项目四归集与分配综合费用

2019年9月9日成本会计项目四归集与分配综合费用2019年9月9日成本会计项目学习目标通过本单元的学习，你应该能够：了解辅助生产费用等概念及相关内容；归集与分配辅助生产费用；归集与分配制造费用；归集与分配生产损失。41232019年9月9日成本会计导言前一单元已述及，各种要素费用是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去。企业在生产过程中除了发生上述要素费用外，还会有辅助生产费用、制造费用等综合费用发生，这些费用发生后，仍应采用一定的方法分别归属到相应的成本、费用项目中去。在这一单元里，我们的任务就是学习各种综合费用是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去的。2019年9月9日成本会计任务一归集和分配辅助生产费用一、归集辅助生产费用辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等提供服务，并保证其正常运转而进行的产品生产或劳务供应等生产活动。辅助生产费用是指对辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用。2019年9月9日成本会计为了归集所发生的辅助生产费用，企业应设置“辅助生产成本”总账科目。“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下按产品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。2019年9月9日成本会计若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产车间可以不单独设置“制造费用—辅助生产车间”明细账，而是直接计入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。反之，就单独设置“制造费用—辅助生产车间”账户进行核算。2019年9月9日成本会计二、分配辅助生产费用辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车间发生的费用分配到其受益对象中去的过程。所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“原材料”、“周转材料”等账户的借方；2019年9月9日成本会计所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户的借方。2019年9月9日成本会计辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有5种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。2019年9月9日成本会计（一）直接分配法•直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。优点是分配结转比较简单缺点是各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务成本差额较大时，分配结果就不太准确。2019年9月9日成本会计主要适用于辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的企业。直接分配法的基本公式为：各受益对象承担分配额＝该部门劳务耗用量×辅助生产费用分配率务量辅助车间对外提供的劳待分配辅助生产费用辅助生产费用分配率2019年9月9日成本会计【案例】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为18500元，供电车间本月发生费用为20000元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：2019年9月9日成本会计辅助生产车间供应劳务数量表受益单位耗水/立方米耗电/度基本生产—甲产品－20600基本生产车间5000016000辅助生产车间－供电26000－辅助生产车间－供水－6000行政管理部门300002400专设销售机构125001000合计118500460002019年9月9日成本会计解：（1）供水车间：①供水车间对外提供的劳务量＝118500－26000＝92500（立方米）②供水车间费用分配率＝（元/立方米）③各受益对象分配额：基本生产车间：50000×0.2＝10000（元）行政管理部门：30000×0.2＝6000（元）专设销售机构：12500×0.2＝2500（元）2.092500185002019年9月9日成本会计（2）供电车间①供电车间对外提供的劳务量＝46000－6000＝40000（度）②供电车间费用分配率＝（元/度）③各受益对象分配额：基本生产—甲产品：20600×0.5＝10300（元）基本生产车间：16000×0.5＝8000（元）行政管理部门：200×0.5＝1200（元）专设销售机构：1000×0.5＝500（元）5.040000200002019年9月9日成本会计辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计金额/元供水量/立方米金额/元供电量/度金额/元待分配费用185002000038500辅助生产车间以外劳务9250040000—辅助生产费用分配率0.20.5—辅助生产部门供水车间5000——供电车间26000——基本生产—甲产品206001030010300基本生产车间500001000016000800018000行政管理部门300006000240012007200专设销售机构12500250010005003000合计118500185004600020000385002019年9月9日成本会计（3）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本——甲产品10300制造费用18000管理费用7200销售费用3000贷：辅助生产成本——供水车间18500——供电车间200002019年9月9日成本会计【小知识】在直接分配法中，其他辅助生产车间耗用的费用分摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对辅助生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费用。2019年9月9日成本会计【技能实训】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为6804元，供电车间本月发生费用为6720元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作出相应会计分录。2019年9月9日成本会计辅助生产车间供应劳务数量表受益单位供水/立方米耗电/度基本生产—甲产品－15000基本生产车间14002000辅助生产车间－供电160－辅助生产车间－供水－2400行政管理部门6003000合计2160224002019年9月9日成本会计（二）交互分配法交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象（又叫对外分配）。2019年9月9日成本会计优点是辅助生产内部相互提供的劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的准确性缺点是各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，增加了核算工作量；另外交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。2019年9月9日成本会计交互分配法的操作步骤及基本公式为：第一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行分配，即对内分配。公式如下：某辅助生产车间费用分配额＝该辅助车间耗用劳务量×交互分配率该车间提供劳务总量某辅助车间费用总额交互分配率2019年9月9日成本会计第二步：计算各辅助生产车间交互分配后的新费用，即对辅助生产车间以外部门分配的费用。公式如下：对外分配费用＝该车间费用总额＋转入的费用－转出的费用2019年9月9日成本会计第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅助生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。公式如下：对外分配率＝各受益对象承担分配额＝该部门劳务耗用量×对外分配率量其他辅助车间耗用劳务该车间提供劳务总量对外分配费用－2019年9月9日成本会计【小知识】采用交互分配法要计算两次分配率：（1）交互分配时的分配率（2）对外分配时的分配率2019年9月9日成本会计【案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为30000元，供电车间本月发生费用为4000元，提供劳务量如表所示：2019年9月9日成本会计辅助生产车间提供劳务数量表受益单位供水/立方米耗电/度供水车间－2000供电车间1000－基本生产—甲产品20002000基本生产车间1500－管理部门5002500销售机构－1500合计500080002019年9月9日成本会计解：表中有关数字计算如下：（1）交互分配①供水车间分配率＝（元/立方米）供水车间分给供电车间的费用：1000×6＝6000（元）②供电车间分配率＝（元/度）供电车间分给供水车间费用：2000×0.5＝1000(元)650003000050.800040002019年9月9日成本会计（2）计算对外分配费用①供水车间对外分配费用＝30000－6000＋1000＝25000(元)②供电车间对外分配费用＝4000－1000＋6000＝9000(元)2019年9月9日成本会计（3）对外分配①供水车间分配情况：（元/立方米）基本生产—甲产品：2000×6.25＝12500(元)基本生产车间：1500×6.25＝9375(元)管理部门：500×6.25＝3125(元)6.251000-500000025供水车间对外分配率2019年9月9日成本会计②供电车间分配情况：（元/度）基本生产—甲产品：2000×1.5＝3000(元)管理部门：2500×1.5＝3750(元)销售机构：1500×1.5＝2250(元)1.52000-80000009供电车间对外分配率2019年9月9日成本会计辅助生产费用分配表（交互分配法）项目供水车间供电车间合计/元供水量/立方米分配率分配额/元供电量/度分配率分配额/元待分配费用500063000080000.5400034000交互分配供水车间－－－20000.510001000供电车间100066000－－－6000对外分配费用40006.252500060001.5900034000对外分配基本生产—甲产品20006.251250020001.5300015500基本生产车间15006.259375－－－9375管理部门5006.25312525001.537506875销售机构－－－15001.5225022502019年9月9日成本会计（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：①交互分配会计分录：借：辅助生产成本——供水1000贷：辅助生产成本——供电1000借：辅助生产成本——供电6000贷：辅助生产成本——供水60002019年9月9日成本会计②对外分配会计分录：借：基本生产成本——甲产品15500制造费用9375管理费用6875销售费用2250贷：辅助生产成本——供水25000——供电90002019年9月9日成本会计（三）代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位的受益量和单位成本分配辅助生产费用的方法。采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂；适用于辅助生产车间较少的企业。2019年9月9日成本会计代数分配法的操作步骤如下：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。2019年9月9日成本会计【案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为15200元，供电车间本月发生费用为22400元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：2019年9月9日成本会计辅助生产车间供应对象和数量表受益对象供水量/立方米供电量/度供水车间4000供电车间20000基本生产成本甲产品17000乙产品33600基本生间车间耗用150007000