企业全面预算和战略成本管理

中国内部控制网：企业全面预算与战略成本管理中国内部控制网：一、预算在企业运营中的重新定位二、全面预算管理三、战略成本管理四、预算编制与考核的有效工具五、零基预算六、企业内部控制应用指引(15)——全面预算中国内部控制网：•预算管理是为数不多的几个能将组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。——美国管理学教授戴维奥利中国内部控制网：一、预算在企业运营中的重新定位（一）预算的概念和作用（二）预算编制的原则、内容和组织形式（三）预算在企业运营中的重新定位中国内部控制网：（一）预算的概念和作用1、预算的概念•古人云：凡事预则立，不预则废。预算这两个字中“预”就是要未雨绸缪，提高计划性，根据需求提前安排好企业各种资源的配置；而“算”字则代表预算确实能够帮助企业算清将要支出的各类资金资金，避免支出失控。中国内部控制网：、企业为什么要做预算？预算在本质上是一种价值控制系统，是在有限的资源约束条件下，以对投入资源的价值配置及对投入产出比的过程控制，保证最大限度地实现企业总目标。预算的价值把企业战略计划变成行动数据；预测结果；通过预算分析企业的组织——谁做什么？——用什么方法和资源来做？利用预算作为企业的内部沟通工具中国内部控制网：财政部“关于企业实行预算管理的指导意见的通知”指出：（2002年4月10日）预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务资源及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。3、预算管理的要求中国内部控制网：（1）财务资源:◆资产：包括流动资产、长期投资、固定资产、其他资产。◆负债：包括流动负债、长期负债。◆所有者权益：包括实收资本、资本公积、留存收益。◆收入：主营收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入。◆成本费用：主营成本、主营业务税金及附加、其他业务成本、经营费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税。◆利润：净利润◆现金流量：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。中国内部控制网：（2）非财务资源：●人力资源●市场占有率●客户●营销服务网络●新品研发●客户满意度●流程●产业●学习培训●公共关系●信用●品牌●专利、技术●等等……中国内部控制网：、预算编制一般原则●坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理●坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制●坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施（二）预算编制的原则、内容和组织形式中国内部控制网：、预算编制的稳健原则：①客观、审慎预算收入；②尽可能估计一切支出；③杜绝赤字预算；④预估预算指标风险。中国内部控制网：、预算编制内容各企业/行业不尽相同，一般包括；●财务指标：（1）财务预算：预计资产负债表/预计损益表/现金流量预算表/利润及利润分配预算表（2）业务预算：营业（销售）预算/生产预算/采购预算/工资预算/制造费用预算/产品成本预算/期间费用预算/营业成本预算/税费预算表（3）资本预算：固定资产投资/权益性资本投资/债权投资预算表（4）筹资预算：新借入长短期借款/经批准发债/原借款、债券还本付息预算表等●非财务指标：人力资源规划预算/市场占有率预算/目标客户预算/营销网络规划预算/新品研发预算/客户满意度预算/流程重组、产业重组预算/学习与培训预算等中国内部控制网：、预算编制的程序（1）自上而下（战略观念、集权思想）（战略方针、相对比率、市场标准）（2）自下而上（作业基础、民主思想）（3）自上而下、自下而上、自上而下（上下搏弈、集权为主）中国内部控制网：、预算编制的几种组织形式●结合企业具体情况/牵头协调部门/全员参与●董事会设预算委员会组织形式●财务总监、总会计师领导下的组织形式●总经理领导下的组织形式●财务部门（经理）主持下的组织形式中国内部控制网：建立预算管理组织体系的原则●必须结合本企业特点，可操作性强●先确定企业目标，实行全员预算管理●控制是核心，应建立预算控制程序和方法●建立实时/定时信息反馈系统，动态管理●配套激励约束机制的原则●建立检查分析、考核评价制度●规范预算的制定、批准、调整、修订程序●明确预算的组织、制定、协调、综合平衡、信息反馈、检查考核等部门/机构/人员的职责中国内部控制网：（三）预算在企业运营中的重新定位1、计划与预算的作用•战略上•激发与价值创造相一致的长期行为举止•保证整个组织的目标一致，战略相互联接•明确原因与结果的关系•验证战略的计划假设•战术上•沟通协调战略目标的实施•根据自己的能力排列方案改进的优先级，完成非财务目标•接收反馈，修改业绩改进计划以达到营运目标•通过奖惩系统保证一贯的表现和目标的达成•以增值的计划活动为中心中国内部控制网：计划和预算管理的未来发展趋势•战略层面:•通过平衡绩效指标来具体定义战略期望•向所有人传达与共享同一清晰的企业战略愿景•运营层面:•战略目标被转化和订制为清晰的计划和预算目标；通过财务模型进行不同的情景模型，使得经理们可以在对全部关键成功因素进行有效关联的基础上进行预测•根据运营情况变化进行调整的方法得以运用•以由上至下的战略方向为指导，将底层的业务活动与战略建立直接的关联，建立从下到上的实施计划•组织层面:•由战略目标驱动组织和个人目标的设立和评估•保证表现与奖励在各个层面上都紧密相关中国内部控制网：•业务战略与实际的实施运行相结合•对业务表现进行持续的管理和控制，使之与战略同步•把企业的整体目标转化为每个主要业务单元的目标，再转化成相应的行动远景与战略运营总结和竞争分析平衡记分卡现实结果运营计划滚动计划平衡记分卡、运营总结、营运计划和预算制定相结合3、合理的计划和预算管理流程体系对于把战略转化为行动起着决定性的作用中国内部控制网：–衡量战略完成情况，提供制定战略决策的基本原则的流程–衡量位于重要战略地位的计划和流程的完成情况，提供制定运作决策的基本原则的流程–衡量位于重要战略地位的部门和个人目标的完成情况，提供制定奖惩决策的基本原则的流程战略评估平衡记分卡战略反馈个人表现评估个人目标设定奖惩系统员工发展组织层面计划与预算业务进程汇报业务改进运营层面战略层面合理的计划和预算管理流程体系对于把战略转化为行动起着决定性的作用——续中国内部控制网：二、全面预算管理（一）整合管理的最佳工具（二）全面预算编制的基本观念中国内部控制网：（一）整合管理的最佳工具•全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。•全面预算管理是一种全新管理机制，涉及法人治理结构：权力机构、决策机构、执行机构、监督机构中国内部控制网：１、与公司治理结构相适应的权力制衡体系中国内部控制网：２、与企业发展战略相配合的战略保障体系基础分析公司战略战略预算年度预算预算实施预算考评基础分析预算制定预算实施与评价中国内部控制网：、与整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流要求相一致的经营指标体系（价值指标为主体）以目标利润效益为目标、以资金流量为纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告信息为基础，以经营、财务预算指标为依据的企业管理模式。中国内部控制网：、与日常经营、管理过程相渗透的行为规范与标准体系企业每个月、每季度要对各部门的业绩作出评估。通过严格的业绩管理和预算承诺制度实现对各销售单元的月度业绩考核和季度业绩审议，从而确保预算得到确实执行和年度经营目标的最终实现。中国内部控制网：、与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系预算管理循环公司战略预算目标预算编制预算考评预算监控薪酬计划中国内部控制网：（二）全面预算编制的基本观念整体观念全面观念计划观念责任观念弹性观念•预算编制以公司的发展战略目标和企业在各具体方面的基本策略为编制原则•以调整以后的组织架构、明确的部门职责分工和权限划分以及完善的工作流程为基础•全面预算管理和组织架构、部门职责、业务流程相互配合，实行分层授权负责制•各层管理人员在授权范围内，对日常事务自主决策，根据市场形势的变化做出高效的应对•各部门在充分协商的基础上，编制预算并认可公司正式下发的整体预算，负责本部门的预算执行和控制•财会部汇总各部门的预算，编制最后的预算报表,负责上报