中级财务会计一06章固定资产

第一节第二节第三节第四节第五节第六节第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产取得的核算第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的处置第六节固定资产的期末计价与披露第一节固定资产概述一、固定资产概念与特征（一）固定资产定义：（二）固定资产特征：（三）固定资产确认：二、固定资产分类（一）按照经济用途分类 1、经营用固定资产 2、非经营用固定资产（二）按使用情况分类 1、使用中固定资产 2、未使用固定资产 3、不需用固定资产固定资产概述（三）按照所有权分类 1、自有固定资产 2、租入固定资产（四）综合分类 1、经营用固定资产 2、非经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产三、固定资产的计价基础（一）计价基础 1、历史成本：指取得某项固定资产时和至使该项固定资产达到预定可使用状态时所支付的各项合理必要支出。 2、重置完全价值：指在现时的生产技术和市场条件下，重新购买同样的固定资产所需支付的全部代价。 3、净值：固定资产原始价值减去折价后的余额即折余价值。固定资产的计价基础指取得某项固定资产时和至使该项固定资产达到预定可使用状态时所支付的各指在现时的生产技术和市场重新购买同样的固定资产所需支付的固定资产原始价值减去折价后的余额，四、固定资产的价值构成（一）价值构成的含义（二）固定资产价值构成的具体分类 1、外购的固定资产 2、自行建造的固定资产 3、投资者投入的固定资产 4、其他的情形：非货币性资产交换企业合并、融资租赁等固定资产的价值构成固定资产价值构成的具体分类投资者投入的固定资产非货币性资产交换、债务重组、融资租赁等第二节固定资产取得核算一、固定资产取得的会计处理（一）外购的固定资产 1、固定资产成本：实际支付的买价 2、会计科目：“固定资产” 3、例题1：某公司购入一台不需要安装的生产用固定资产，买价50000元，增值税款项以银行存款支付。借：固定资产 525000 应交税费－增（进项税）贷：银行存款 61000 例题2：某公司购入一台需安装的非生产用固定资产价50000元，增值税8500元银行存款支付，安装设备领用原材料原材料相应的增值税255元固定资产取得核算固定资产取得的会计处理实际支付的买价、增值税等有关税费。”和“在建工程”某公司购入一台不需要安装的生产用固定资增值税8500元，发生运费2500元，）8500 某公司购入一台需安装的非生产用固定资产，买元，发生运费1000元，款项以安装设备领用原材料1500元，购进该元，支付工资2500元。会计处理如下： 1）支付价款、税金、运费合计借：在建工程 59500 贷：银行存款 59500 2）领用原材料、支付工资费用借：在建工程 4255 贷：原材料 1500 应交税费－增值税（进项税额转出应付职工薪酬 2500 3）设备安装交付使用借：固定资产 63755 贷：在建工程 63755 运费合计59500元支付工资费用进项税额转出）255（二）自行建造固定资产自行建造包括自营工程和出包工程两种 1、自营工程核算 1）科目设置：“工程物资”筑工程”、“安装工程”“明细科目在建工程发生减值的可以设置 2）例题：某公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资 200000元，支付增值税为34000 （含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货领用企业生产用原材料一批转出增值税为5100元；分配工程人员工资业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出程完工交付使用。自行建造包括自营工程和出包工程两种。”和“在建工程”，可设置“建”“在安装设备”、“待摊支出”在建工程发生减值的可以设置“在建工程减值准备”科目购入为工程准备的各种物资 34000元，实际领用工程物资剩余物资转作企业存货；另外领用企业生产用原材料一批，实际成本为30000元，应分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工会计处理如下：①购入工程物资借：工程物资 234000 贷：银行存款 234000 ②领用工程物资借：在建工程 210600 贷：工程物资 210600 ③领用原材料借：在建工程 35100 贷：原材料 30000 应交税费－增值税（进项税额转出④分配工程人员工资借：在建工程 50000 贷：应付职工薪酬 50000 进项税额转出）5100（续上页）⑤辅助车间提供劳务支出借：在建工程 10000 贷：生产成本－辅助生产成本⑥工程完工交付使用借：固定资产 305700 贷：在建工程 305700 ⑦剩余工程物资转作企业存货借：原材料 20000 应交税费－增值税（进项税额贷：工程物资 23400 辅助生产成本10000 剩余工程物资转作企业存货进项税额）34002、出包工程核算 1）出包工程具体支出在承包单位核算目实际是与承包单位的结算科目 2）核算程序 a)预付工程款时借：在建工程－××工程××贷：银行存款×× b)工程完工交付使用，按照实际发生借：固定资产××贷：在建工程－××工程××出包工程具体支出在承包单位核算，“在建工程”科目实际是与承包单位的结算科目。××按照实际发生的全部支出××（三）投资者投入固定资产投资者投入固定资产按照投资各方确定的价值入账。例：乙公司投入甲公司固定资产一台录该固定资产账面原价为 10000元，甲公司接受投资定资产净值确认投资额甲公司会计分录：借：固定资产 90000 贷：实收资本 90000 投资者投入固定资产投资者投入固定资产按照投资各方确定的价值入乙公司投入甲公司固定资产一台，乙公司记录该固定资产账面原价为100000元，已提折旧甲公司接受投资，双方确认按照固定资产净值确认投资额。例题：（四）盘盈固定资产按照重置完全价值和估计的折旧入账“待处理财产损溢”，损益调整”科目例题：A公司本期资产盘点发现一台搅拌机未登记入账，当期市场价值 20000元。按照重置完全价值和估计的折旧入账，净值计入，批准后转入“以前年度公司本期资产盘点发现一台搅拌机未登当期市场价值80000元，估计折旧为会计分录如下： a)登记入账借：固定资产 60000 贷：待处理财产损溢 b)批准后转销借：待处理财产损溢贷：以前年度损益调整 60000 60000 60000 以前年度损益调整 60000第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的概念 1、固定资产折旧是在固定资产使用寿命内照固定的方法对应计提折旧额进行系统的分摊 2、应计折旧：指应当计提折旧的固定资产原价扣除其净残值后的余额二、影响固定资产折旧计算的因素 1、原始价值 2、预计净残值 3、预计使用年限固定资产折旧固定资产折旧的概念固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按照固定的方法对应计提折旧额进行系统的分摊。指应当计提折旧的固定资产原价扣除其净残值后的余额。影响固定资产折旧计算的因素第三节固定资产折旧三、固定资产折旧范围和计提规定 1、除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧 a)已提足折旧仍继续使用的固定资产 b)按规定单独作为固定资产作价入账的土地 2、企业一般应按月计提折旧月不计提折旧，从下月开始计提折旧定资产，当月仍计提折旧， 3、提足折旧的固定资产，不再计提折旧定资产也不补提折旧。 4、企业对未使用的固定资产和不需用的固定资产也计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用固定资产计提的折旧计入当期费用固定资产折旧固定资产折旧范围和计提规定企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独作为固定资产作价入账的土地企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当从下月开始计提折旧；当月减少的固，从下月起开始不计提折旧。不再计提折旧；提前报废的固企业对未使用的固定资产和不需用的固定资产也计提计提的折旧计入当期管理费用。因大修停用的固定资产计提的折旧计入当期费用。第三节固定资产折旧四、固定资产折旧方法 1、年限平均法（直线法） a)将固定资产折旧均衡分摊到各期的折旧方法每期折旧额均相等。 b)计算公式：年折旧率＝（÷预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原价固定资产折旧）将固定资产折旧均衡分摊到各期的折旧方法，＝（1－预计净残值率）％ 12 固定资产原价×月折旧率2、工作量法 a)工作量法是年限平均法的一种变形因素。折旧根据资产实际使用量计提 b)计算公式：每一工作量折旧额＝固定资产原价预计总工作量月折旧额＝当月工作量×每一工作量折旧额例：企业的运货卡车原价60000 万公里，报废净残值率为5 折旧计算如下：单位里程折旧额＝60000×（本月折旧额＝4000×0.114＝456 工作量法是年限平均法的一种变形，考虑了使用强度折旧根据资产实际使用量计提。固定资产原价×（1－净残值率）÷每一工作量折旧额 60000元，预计总行驶里程未50 5％，本月行驶里程4000公里。（1－5％）÷500000＝0.114 4563、加速折旧法（1）双倍余额递减法 a)含义：在不考虑固定资产残值的情况下固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 b)计算公式年折旧率＝2÷预计的折旧年限月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产账面净值 c)注意：该方法的使用在固定资产折旧年限到期最后两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产预计的折旧年限×100% 固定资产账面净值×月折旧率该方法的使用在固定资产折旧年限到期最后两年将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（2）年数总和法 a)将固定资产原值减去净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和 b)计算公式：年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝（固定资产原值－五、固定资产折旧的核算和会计处理按照每期提取的折旧额，分别计入有关科目借：制造费用××管理费用××销售费用××贷：累计折旧××将固定资产原值减去净残值后净额乘以一个逐年递减。分子代表固定资产尚可使分母代表使用年数的逐年数字总和。预计使用年限的年数总和－预计净残值）×月折旧率固定资产折旧的核算和会计处理分别计入有关科目第四节固定资产后续支出一、固定资产后续支出的含义及其分类 1、含义： 2、后续支出的目的 3、后续支出的性质： a)资本化支出，计入固定资产价值 b)费用化支出，计入当期损益二、固定资产后续支出的核算 1、增置：固定资产总体数量的增加 2、改良与改善：改良作为资本性支出支出 3、修理与重安装固定资产后续支出固定资产后续支出的含义及其分类计入固定资产价值计入当期损益固定资产后续支出的核算固定资产总体数量的增加，包括改扩建等。改良作为资本性支出，改善作为收益性第五节固定资产的处置一、固定资产的处置 1、固定资产处置业务的类型 1)投资转出 2）捐赠转出 2、核算科目：“固定资产清理 3、业务核算： 1）投资转出固定资产会计处理： a)投资时借：固定资产清理（固定资产净额累计折旧（已经提取的折旧贷：固定资产（固定资产账面原价 b)发生有关税费的固定资产的处置固定资产处置业务的类型：3）出售、报废和毁损等固定资产清理”固定资产净额）已经提取的折旧）固定资产账面原价）会计分录：借：固定资产清理贷：银行存款 c)按照固定资产清理的余额计入投资科目借：长期股权投资贷：固定资产清理例题：甲公司对乙公司投资一台设备已经计提折旧15万元。投资过程发生清理费用设备清理结束，处理完有关投资手续甲公司会计处理： a)投资时借：固定资产清理 35 累计折旧 15 贷：固定资产 50 按照固定资产清理的余额计入投资科目甲公司对乙公司投资一台设备，账面原价50万元，投资过程发生清理费用3万元，处理完有关投资手续。b)发生有关税费借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 c)按照固定资产清理的余额计入投资科目借：长期股权投资 38 贷：固定资产清理 38 2）捐赠转出固定资产捐赠转出业