中级财务会计第十章长期负债

中级财务会计（第十章）—长期负债主要内容一、长期负债的定义及分类二、长期借款的核算三、应付债券的核算练习四、长期应付款的核算长期负债的定义及分类长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营周期以上的负债。长期借款应付债券长期应付款与流动负债相比，具有金额大、偿还期限长、可以分期偿还的特征。长期借款的核算例：某企业2010年10月1日实际从某投资公司取得一笔三年期长期借款950000元，但借款合同载明借款本金1000000元，年利率8％，按单利计算，每年9月30日付息一次，2013年9月30日到期归还本金。附：年金现值系数表和复利现值系数表长期借款的核算2010.10.1取得借款时：借：银行存款950000长期借款—利息调整50000贷：长期借款—本金1000000长期借款的核算2010.12.31计提利息借：在建工程等科目23750贷：应付利息20000贷：长期借款—利息调整3750先计算实际利率，再编制利息费用计算表长期借款的核算2011.9.30支付利息借：应付利息80000贷：银行存款80000长期借款的核算2011.12.31计提利息借：在建工程等科目95375贷：应付利息80000贷：长期借款—利息调整15375长期借款的核算2012.9.30支付利息借：应付利息80000贷：银行存款80000长期借款的核算2012.12.31计提利息借：在建工程等科目96913贷：应付利息80000贷：长期借款—利息调整16913长期借款的核算2013.9.30计提利息借：在建工程等科目73960贷：应付利息60000贷：长期借款—利息调整13960长期借款的核算支付利息借：应付利息80000贷：银行存款80000长期借款的核算归还本金借：长期借款—本金1000000贷：银行存款1000000长期借款的核算1、借款本金的借入2、计提借款利息3、支付借款利息4、借款本金的偿还长期借款的核算借款本金借入的核算1、借：银行存款贷：长期借款—本金2、借：银行存款贷：长期借款—本金长期借款—利息调整3、借：银行存款长期借款—利息调整贷：长期借款—本金长期借款的核算计提借款利息的核算1、借：在建工程（或财务费用等）贷：应付利息（或长期借款—应付利息）2、借：在建工程（或财务费用等）长期借款—利息调整贷：应付利息（或长期借款—应付利息）3、借：在建工程（或财务费用等）贷：应付利息（或长期借款—应付利息）长期借款—利息调整计提借款利息的核算注意：1、计入“在建工程”等科目的借方金额如何确定？按摊佘成本×实际利率×期限确定实际利率用插值法；期限理论上按月，实务中按半年或一年计算2、计入“应付利息”等科目的贷方金额如何确定？按本金×票面利率×期限确定3、计入“长期借款—利息调整”科目的金额如何确定？按摊佘成本×实际利率×期限－本金×票面利率×期限确定计提借款利息的核算4、如何区分是计入“在建工程”还是计入“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目？只有发生在需要经过相当长时间的（通常为1年以上，含1年）购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的购建或者生产过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，否则，予以费用化。5、如何区分是计入“应付利息”还是计入“长期借款—应付利息”？分期付息到期还本的情况下计入“应付利息”。到期还本付息的情况下计入“长期借款—应付利息”。长期借款的核算支付借款利息的核算借：应付利息（或长期借款—应付利息）贷：银行存款长期借款的核算借款本金的偿还核算借：长期借款—本金贷：银行存款应付债券的核算【例】某企业20×1年1月1日发行3年期面值为1000元的债券1000份，票面利率为年利率10%，每半年付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为8%。应付债券的核算债券发行价格=1000000×0.79031+1000000×5%×5.24214=1052416（元）1、发行时：借：银行存款1052416贷：应付债券——债券面值1000000——利息调整52416应付债券的核算2、期末计息的核算3、付息的核算4、到期还本可转换债券的核算可转换公司债券是指企业依照法定程序发行、在一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。我国可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。可转换债券的核算例：某股份有限公司经批准于2002年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率为6％，每年1月1日付息一次，按1.7亿元溢价发行，不考虑发行费用，实际利率为10％。债券发行两年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。假定债券持有者两年后全部将债券转为股份。可转换债券的核算1、发行可转换债券时的核算2、转换前期末计提利息及支付利息的核算3、转换时的核算4、债券到期时的核算1、发行可转换债券时的核算借：银行存款（实际发行价）应付债券—可转换公司债券（利息调整）（面值-理论发行价即债券折价额）贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（面值）资本公积—其他资本公积（实际发行价-理论发行价即选择权的价值）2、转换前期末计提利息及支付利息的核算同普通债券的核算3、转换时的核算借：应付债券—可转换公司债券（面值）（面值）资本公积—其他资本公积（实际发行价-理论发行价即选择权的价值）贷：股本（面值）应付债券—可转换公司债券（利息调整）资本公积—股本溢价4、债券到期时的核算同普通债券的核算长期应付款的核算长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项和应付融资租赁固定资产的租赁费等内容。融资租入固定资产的核算融资租赁的定义指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。融资租赁的认定标准(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于(通常低于5％，包括5％)行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。融资租入固定资产的核算(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75%以上）(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（90%以上）(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。融资租入固定资产的核算融资租赁中承租人的会计处理例：2006年12月11日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1.租赁期开始日：2007年1月1日。2.租赁期：2007年1月1日～2010年12月31日，3.租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金150000元。4.该设备在2006年12月11日的公允价值为500000元。5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。6.租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。融资租入固定资产的核算（1）、通过计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+优惠购买金额＝150000×4+100＝600100(元)现值计算过程如下：每期租金150000元的年金现值=150000×PA（4，7%）优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100×PV（4，7%）融资租入固定资产的核算查表得知PA（4，7%）=3.3872PV（4，7%）=0.7629现值合计=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29现值508156.29元大于公允价值500000元因此,租赁资产的入账价值为500000元未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁资产公允价值＝600100-500000＝100100(元)融资租入固定资产的核算2007年1月1日会计分录如下：借：固定资产——融资租入固定资产500000未确认融资费用100100贷：长期应付款——应付融资租赁款600100融资租入固定资产的核算（2）、承租人在每期支付租金时借：长期应付款——应付融资租赁款150000贷：银行存款150000融资租入固定资产的核算（3）、期末分摊未确认融资费用承租人发生的未确认融资费用，应当按照实际利率法，在租赁期内各个期间进行分摊。具体来说，要根据租赁期开始日，租赁资产的入账价值不同情况，对未确认融资费用采取不同的分摊率进行分摊。这里所指的分摊率，是指在租赁期开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。融资租入固定资产的核算未确认融资费用分摊率的确定(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；(4)以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。融资租入固定资产的核算计算过程如下：（用插值法）根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值当r＝7％时150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29﹥500000元当r＝8％时150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5﹤500000融资租入固定资产的核算由上面计算可知7％＜r＜8％。插值法计算如下：现值利率508156.2977％500000r496888.588%508156.29-5000007％-r508156.29-496888.5＝7％-8％r＝7.72%融资租入固定资产的核算未确认融资费用分摊表单位：元融资租入固定资产的核算2007年12月31日借：财务费用38600贷：未确认融资费用38600下同。略