房地产企业存货

1项目四房地产企业存货的核算了解存货的概念、理解其内容及成本构成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周转房的核算掌握期末存货的计价主要内容2第一节存货概述一、存货的确认存货同时满足下列条件的，才能予以确认：凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，都视为存货处理存货是什么？企业在开发经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产第四章存货3存货的分类存货分类设备材料开发产品低值易耗品在建开发产品周转房出租开发产品第四章存货2019/8/34二、存货的盘存（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对2019/8/35（二）定期盘存制（实地盘存）期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果两种盘存制度的优缺点？2019/8/36三、存货成本的计价方法存货应当按照成本进行初始计量存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第四章存货2019/8/371、存货的取得取得方式入账价值外购存货购货价格+运杂费+相关税费(税费、汇差、保管费)自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+往返运杂费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；同类存货的市场价值+企业承担的相关税费(不能取得相关单据的)。以物易物的存货2019/8/382、存货发出的计价(1)•思考:既然准则规定存货按照实际成本计价,为什么还会出现这些不同方法?•个别计价法•加权平均法•移动加权平均法•先进先出法（FIFO）•后进先出法（LIFO）•毛利率法•零售价法（商品进销差价）2019/8/39•个别计价法。•计算公式：•每次（批）发出存货成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货实际收入的单位成本第四章存货2019/8/3102、存货发出的计价•现举例说明:•假设某企业采购和使用A材料的资料如下:1月1日材料余额为200件,单价为50元/件;1月10日,购进800件,单价为60元;1月11日,生产领用600件;1月18日,购进500件,单价为70元;1月20日,生产领用了800件;1月23日,又购入了100件,单价为80元.•要求:分别用先进先出法,后进先出法,加权平均法和移动加权平均法计算A材料本月发出成本和期末存货成本。2019/8/311存货发出的计价----先进先出法(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86000+(期末)15000项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18购入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20领用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23购入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合计9100086000-----2019/8/312存货发出的计价----后进先出法项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18购入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20领用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23购入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合计9100088000-----(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)88000+(期末)130002019/8/313存货发出的计价----加权平均法•期末计算的加权平均单价=(期初存货成本+本期购入存货成本)/(期初存货数量+购入存货的数量)•发出存货成本=发出存货数量*加权平均单价•期末存货成本=期末存货数量*加权平均单价•本例中:•加权平均单价=101000/1600=63.125元/件•发出存货成本=63.125*1400=88375元•期末存货成本=63.125*200=12625元•(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)88375+(期末)126252019/8/314存货发出的计价----移动加权平均法项目进移动加权平均单价出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18购入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20领用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23购入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14467合计9100086533-----(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86533+(期末)144672019/8/315习题日期收入支出结存1月1日300*2=6001月4日购货200*2.210日发货40020日购货300*2.328日发货20030日购货200*2.5用先进先出法、移动加权平均法计算存货成本16第二节材料核算一、按实际成本计价的核算原材料第四章存货171、外购材料的总分类核算成本的组成（1）买价。（2）运杂费。（3）运输途中的合理损耗。（4）入库前的挑选整理费用。（5）购入材料负担的税费和其他费用第四章存货182．外购材料的核算企业采购材料时，采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。（1）付款同时收料（2）付款在先，收料在后（3）收料在先，付款在后（材料已收到，凭证到达但未付款；材料收到单结算凭证未到）（4）预付货款，收料后再结算例题第四章存货2019/8/319某企业购入一批钢材，价款10000元，对方垫付运费300元，货款和运费通过银行存款支付，钢材尚未入库，根据银行结算凭证和运费单作会计分录；货物验收入库后相应会计分录。20•付款同时收货•某企业购入钢材一批，买价5000元，供货单位发货时垫付运费200元，共计6200元，货款和运费通过银行支付，材料验收入库。应作的会计分录为：2019/8/321某企业购进钢板，价款20000元，对方垫付运费400元收到结算凭证，材料验收入库。因存款不足尚未付款，作会计分录；待以后支付材料款项时，作会计分录；若对方同意延期付款，开出并承兑商业汇票抵付账款时应作会计分录？2019/8/322材料已收到，结算凭证未到几天内可以收到结算凭证，可以先暂不做会计分录，待结算凭证送达，支付款项后编制付款并收料的记账凭证。如遇到月末结算时仍未到达，为了如实反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可先按合同价格或计划价格暂估入账，通过”应付账款——暂估应付账款”账户来处理，下个月初作红字冲销，收到结算凭证时，按实际价格进行结算。2019/8/323例题某企业购入一批材料，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未到达，按合同价款5000元暂估入账，请做相应会计处理。2019/8/324预付货款，收料再结算例题某房地产企业购进一批原料，货款40000元，按合同规定预付货款10000元，收到货物后将余款补齐，请作相应的会计分录。2019/8/3252、采购保管费的归集和分配•采购保管费账户用来核算企业为采购、验收保管和收发物资所发生的各项费用，借方登记发生的各项采购保管费，贷方登记分配记入物资采购成本的采购保管费.•采购保管费实际分配率=本月实际发生的采购保管费/本月购入材料物资的买价和运杂费*100%2019/8/326例题——归集本月采购保管部门发生如下费用，应付职工薪酬，工资15000元，福利费用2100元，固定资产折旧5000元，摊销维修费用1000元，领用消耗性材料500元，用银行存款支付办公费、差旅费6400元，作出相关会计分录。2019/8/327保管费分配本月发生的采购保管费为30000元，若本月购进的材料物资的买价和运杂费1200000元，其中购进钢材的买价和运杂费为240000元，则钢材分摊的采购保管费为多少，相应会计分录。2019/8/3283、材料发出的总分类核算企业日常经营过程中，材料领发业务频繁，应随时进行登记。并编制“发料材料汇总表”，并对材料收发和库存数量金额等进行数量核算和价值核算，可以采用一套账或两套账的核算方式。2019/8/329材料发出的账务处理原则如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计入“制造费用”；如属管理部门领用，则计入“管理费用”。如属销售部门领用，则计入“销售费用”。等等。2019/8/330材料发出账务处理实例例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用1000元，生产乙产品领用500元，车间管理部门领用200元，管理部门领用300元。借：生产成本－甲产品1000－乙产品500制造费用200管理费用300贷：原材料20002019/8/331三、原材料按计划成本计价的核算（一）材料成本差异的计算1、材料成本差异＝材料实际成本－材料计划成本差异0，为超支差；差异0，为节约差2、材料成本差异率(月初结存材料成本差异额＋本期收入材料成本差异额)(月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本)3、发出材料应分摊的成本差异＝发出材料计划成本×差异率2019/8/332材料成本差异计算实例例：本月初结存甲材料500kg，计划单价20元，材料成本差异1000元，本月共购入甲材料1500kg，实际成本27000元，计划成本30000元，本月发出甲材料500kg，计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异额。差异率[1000＋（27000-30000）]（10000＋30000）＝-0.05发出材料应分摊的成本差异＝500×20×（-0.05）＝-500（元）2019/8/333（二）核算使用的主要账户1、“原材料”账户：资产类账户；只登记计划成本，不记实际成本。2、“物质采购”账户：核算外购材料的实际成本与计划成本，并借以计算材料成本差异。3、“材料成本差异”账户：用于核算材料成本差异的发生、分摊和结存情况。属于资产类的调整账户。2019/8/334（三）主要账务处理1、差异的形成采购业务发生取得相关凭证时，借：物资采购（实际成本）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款2019/8/335材料入库时，借：原材料（计划成本）贷：物资采购（计划成本）月末结转差异时，借：材料成本差异（超支）或借：材料采购贷：材料采购贷：材料成本差异（节约）2019/8/336企业从1月发生如下经济业务•3日企业购入一批钢材，买价为6000元，供货方垫付200元运杂费，货款和运杂费通过银行存款支付，材料验收入库，计划成本6000元。•5日，企业购进钢材一批，买价10000元，对方垫付运杂费300元，货款以