第五章成本报表、成本分析与成本考核

第五章成本报表一、学习目标成本报表的种类商品产品成本报表的结构其他成本报表二、学习要求一般了解成本报表的意义重点掌握编制成本报表的要求商品产品成本表的编制方法第五章成本报表一、成本报表概述二、商品产品成本表的编制三、主要产品单位成本表四、其它成本报表一、成本报表概述1.成本报表的概念和意义企业会计报表按服务对象划分为两类：一类为向外报送的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表等；另一类为企业内部管理需要的报表，如成本报表等。成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映产品成本的构成及其水平、考核和分析成本计划执行情况的书面报告。成本报表对于有效监督和管理企业经济活动有着十分重要的意义。2.成本报表的种类成本报表不是对外报送或公布的会计报表，因此，成本报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定。工业企业编制的成本报表，一般有以下几种：反映产品成本水平的报表，主要有：商品产品成本报表、主要产品单位成本报表，并且一般都按月编报。反映费用支出情况的报表，主要有：制造费用明细表、各种期间费用明细表。其他成本报表，是指企业根据自身的生产特点和管理要求编制的除上述成本报表以外的成本报表。3.编制成本报表的要求数字准确内容完整编报及时二、商品产品成本表的编制什么是商品产品成本表？商品产品成本表示反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。商品产品成本报表的结构商品产品成本表的主要内容，是反映可比产品和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本以及本年累计总成本。具体结构和内容见课本表5-1。5-1商品产品成本表20xx年12月产品名称规格计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)=(2)×(3)(11)=(2)×(4)(12)可比产品合计--------189000018406001846400184300001794700017758000其中：A产品台200022000130126123125260000252000246000286000027720002750000B产品台800076000195190192188156000015200001536000148200001444000014288000C产品台14001500050494648700006860064400750000735000720000不可比产品合计----21610023900033444002457200其中：D产品台5006400-5660582800030000358400371200E产品台104510000-180200125.618810020900018000001256000其它1186000830000全部商品产品制造成本-----205670020854002129140020215200三、主要产品单位成本表主要单位产品成本表是反映各种主要产品单位成本的构成和各项主要技术经济指标执行情况的报表。主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表结构可分为上半部和下半部。上半部是反映单位产品的成本项目，并分别列出历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。下半部是反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标也分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量。主要产品单位成本表的格式和内容见表5—2。表5-2主要产品单位成本表20xx年12月产品名称A产品本月计划产量1850规格本月实际产量2000计量单位台本年累计计划产量21500销售单价160元本年累计实际产量22000成本项目行次历史先进水平××年上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均12345直接材料直接工资制造费用12378.8032.401.8074.9142.4812.6171.1942.4812.3366.8045.0011.2067.0945.8912.02合计4124130126123125主要技术经济指标5用量用量用量用量用量1.普通钢材2.工时6769107312701269.612.568.813四、其它成本报表其它成本报表主要包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。（一）制造费用明细表的结构和内容结构制造费用明细表的结构是按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年同期实际数”和“本年累计实际数”。这样做，便于用本年实际数分别同本年计划数和上年同期实际数进行比较，以便加强对制造费用的管理。内容制造费用明细表的格式和内容见表。表17-3制造费用明细表20xx年12月项目行次本年计划数上年同期实际数本年累计实际数职工薪酬折旧费租赁费修理费机物料消耗低值易耗品取暖费水电费办公费差旅费保险费设计制图费试验经验费劳动保护费其他12345678910111213141510000090000130004800016000220005200048000300003000050000190003100044000200009000088000126004500017500231005280050500314002800063000192003300041000208001050008640014200412001550021800517004730033000279004930018100367004320021000合计-613000615900612300制造费用明细表的编制方法1．“本年计划数”各项数字，根据制造费用的年度计划数填列。2．“上年同期实际数”各项数字，根据上年同期本表的“本年累计实际数”填列。如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不相一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整。3．“本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账”的记录计算填列。（二）期间费用报表期间费用报表的概念和作用概念期间费用报表是反映企业在报告期内发生的管理费用、财务费用和销售费用的报表。作用利用期间费用报表所提供的资料，可以考核期间费用计划或预算的执行情况，分析各项费用的构成和增减变动情况，以便进一步采取措施，压缩开支，不断降低费用水平。期间费用报表的结构和内容结构：期间费用报表一般包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。它们的结构基本相同，都是按照规定的费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年实际数”、“本年实际数”，这样反映便于用本年实际数分别同本年计划数和上年实际数进行比较，以便加强对费用的控制和管理。内容：有关期间费用报表的格式和内容参见表表17-4管理费用明细表20xx年12月项目行次本年计划数上年实际数本年实际数职工薪酬折旧费办公费修理费差旅费物料消耗劳动保险费待业保险费低值易耗品摊销12345678995000700005600030000420001200010000142509000920007100051000310004100012000990013800950096000730005340038000460301100010000144009300…………其他12180002050015000合计13404000413250402130表17-5财务费用明细表20xx年12月项目行次本年计划数上年实际数本年实际数利息支出金融机构手续费汇兑损失其他1234110000220004500120001180002180057001500010200021350610011420合计5148500160500140870表17-6销售费用明细表20xx年12月项目行次本年计划数上年实际数本年实际数职工薪酬差旅费办公费保险费修理费物料消耗运杂费包装费折旧费…其他123456789138500044200215002100028002200800040006000…20008280043920208001900028002260860050826800…16008310043400197001950028903100856046005700…2070合计14201600176692205360期间费用报表的编制方法管理费用明细表、财务费用报表明细表和销售费用明细表各项目的填列方法为：“本年计划数”栏各项目数字，根据本年度各项费用预算填列。“上年实际数”栏各项目数字，根据上年度本表的“本年实际数”栏相应数字填列。如果表内所列费用项目和上年度的费用项目在名称和内容上不相一致，应对上年度的各项数字按本年度表内项目的规定进行调整。“本年实际数”栏各项目数字，根据本年度“管理费用明细账”、“财务费用明细账”和“销售费用明细账”中各项费用的累计数填列。第五章成本分析一、学习目标产品成本分析成本分析的任务二、学习要求一般了解成本分析的意义重点掌握成本分析的原则成本分析的基本方法第五章成本分析一、成本分析概述二、产品成本分析三、降低成本措施分析一、成本分析概述成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析。成本分析包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。本章所说的成本分析主要是事后的成本分析。成本分析的原则全面分析与重点分析相结合的原则专业分析与群众分析相结合的原则纵向分析与横向分析相结合的原则事后分析与事前、事中分析相结合的原则影响成本分析的基本因素固有因素宏观因素微观因素成本分析的基本方法对比分析法因素分析法相关分析法对比分析法对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。具体计算见例1因素分析法因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。采用因素分析法的程序：将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积计算经济指标的实际数与基期数(如计划数、上期数等)，从而形成了两个指标体系确定各因素的替代顺序计算替代指标计算各因素变动对经济指标的影响程度假定某一经济指标N是A、B、C三个因素乘积所组成，其计划指标和实际指标分别为：计算程序是：计划期指标N0=A0*B0*C0实际期指标N1=A1*B1*C1差异额=N1-N0013123023111112301130200120000NNNNNNNNCNNCBANBNNCBANANNCBANCBAN）（）（）（的影响的总和为：以上三个因素变动产生变动产生的影响，第三次替代变动产生的影响，第二次替代变动产生的影响，第一次替代计划指标计划期指标N0=A0*B0*C0因素分析法计算举例具体计算见例2例如，某企业生产甲产品,本月份产量及其他有关材料费用的资料如下表:项目计划数实际数产品产量（件）250200单位产品材料消耗量（千克）4850材料单价（元）910材料费用108000100000产量及其他有关资料分析对象=100000-108000=-8000（元）计划材料费用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料单价变动对材料费用的影响=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+