中财第五章固定资产及投资性房地产(学生用)

2019/8/6上海立信会计学院1中级财务会计李颖琦[e-mail]上海立信会计学院第五章固定资产及投资性房地产学习目标与要求1.理解固定资产的定义及特征；2.掌握固定资产的确认条件及其初始计量3.掌握固定资产的折旧方法及其会计处理4.掌握固定资产后续支出的会计处理原则5.掌握固定资产清查和处置的会计处理6.了解投资性房地产的概念及其计量原则上海立信会计学院2第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产清查和处置第六节投资性房地产上海立信会计学院3第五章固定资产及投资性房地产第一节固定资产概述上海立信会计学院4一、固定资产的定义与特征（一）固定资产的定义是企业为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产房屋建筑物机器设备机械设备运输设备工具器具第一节固定资产概述上海立信会计学院5（二）固定资产的特征企业持有其的目的是在于使用而非出售能够在生产经营过程中长期使用，并基本保持其原有实物形态其价值的转移是在企业受益期内逐步完成的第一节固定资产概述上海立信会计学院6二、固定资产的确认标准固定资产项目的确认：必须符合固定资产的定义同时满足两个条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量第一节固定资产概述上海立信会计学院7三、固定资产的分类（一）按经济用途分类•生产经营用固定资产•非生产经营用固定资产（二）按使用情况分类•使用中的固定资产•未使用的固定资产•不需用的固定资产第一节固定资产概述上海立信会计学院8（三）按所有权分类•自有固定资产•租入固定资产（经营性租赁、融资租赁)（四）综合分类（固定资产核算分类）•生产经营用固定资产•非生产经营用固定资产第一节固定资产概述上海立信会计学院9•租出固定资产（经营性租出）•不需用固定资产•未使用固定资产•土地（过去已估价单独入账的土地）•融资租入固定资产（视同自有资产进行核算)经营性租入的不纳入本企业固定资产的核算范围第一节固定资产概述上海立信会计学院10四、固定资产的账簿体系固定资产卡片固定资产登记簿固定资产总账卡片：按固定资产项目设置。会计部门和使用或保管部门登记并保管。登记簿：按固定资产类别登记第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产（一）现购成本按实际支付的价款确定包括：买价、增值税等相关税费、达到预定可所使用状态前发生的其他支出。购入需要安装的固定资产购置款及安装费用通过“在建工程”账户归集安装完毕,交付使用时转入“固定资产”账户上海立信会计学院11备注：增值税一般纳税人在2009年1月1日后取得固定资产的进项税额，可根据增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等从销项税额抵扣。固定资产范围指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。2019/8/6上海立信会计学院12第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院13（二）递延付款以购买价款的现值为入账价值借：固定资产/在建工程（购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付金额）第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院14二、自行建造固定资产入账价值＝工程的实际支出自营工程的实际成本出包工程的工程价款第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院15（一）自营工程工程物资应付职工薪酬等在建工程固定资产购入领用工资等完工（工程成本）第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院16关于自营工程核算应注意：购买工程物资支付的增值税应看根据税法规定是否可以抵扣，分别计入工程物资或应交税费——增（进项税额）。若工程领用企业生产用原材料，若用于按税法规定不可以抵扣的不动产等项目，其进项税额应随同材料成本转出，计入工程成本。借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项转出）第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院17若工程领用企业生产的产成品，应视同销售，计算销项税额。借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项）第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院18(二)出包工程银行存款在建工程固定资产(预付工程款)(完工结转)预付账款(结算工程进度款)第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院19三、投资者投入的固定资产其成本按投资合同或协议约定的价值确定借：固定资产贷：实收资本/股本资本公积—资本溢价/股本溢价企业支付的相关税费也应计入该资产价值第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院20四、接受捐赠的固定资产入账价值按下列顺序确定：捐赠方提供凭据—凭据上标明的金额＋税费捐赠方未提供凭据：存在活跃市场—同类或类似资产市场价＋税费不存在活跃市场—该资产的未来现金流量现值同时，受赠金额计入当期损益（营业外收入）第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院21企业还可以其他方式取得固定资产如：融资租入的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产债务重组取得的固定资产上海立信会计学院22与初始计量相关的几个问题：如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。第二节固定资产的初始计量第二节固定资产的初始计量上海立信会计学院23对于购建固定资产的发生借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的、符合资本化条件的，计入固定资产成本；其余应费用化处理计入当期损益。对某些特殊行业（石油天然气、核电站等），在确定其固定资产成本时，应考虑预计弃置费用（承担环境保护和生态恢复等义务的支出）。第三节固定资产折旧上海立信会计学院24一、固定资产折旧的概念固定资产在使用中：逐渐损耗服务潜力逐渐降低价值逐渐丧失衰竭报废折旧：指固定资产因损耗而逐渐减少的价值。计提折旧：指将固定资产的价值（成本）在其使用寿命内按一定的方法进行系统地分摊。各期折旧额有关的成本费用与收入配比（价值逐步转移）（价值逐步补偿）第三节固定资产折旧上海立信会计学院25二、影响固定资产折旧的因素（一）折旧基数一般为取得固定资产的原始价值（二）固定资产的预计净残值预计使用寿命终了时，从该项资产处置中可获得的现金净额的现值。（三）固定资产的使用寿命一般用预计使用年限表示或用预计所能生产产品或提供劳务的数量表示第三节固定资产折旧上海立信会计学院26对于已计提减值准备的固定资产，应计折旧额还应扣除减值准备累计金额。应计折旧额=原值－预计净残值第三节固定资产折旧上海立信会计学院27三、计提固定资产折旧的范围（一）空间范围的界定除下列情况外，应对所有使用、未使用和不需用的固定资产计提折旧:1.已提足折旧仍继续使用的固定资产2.已单独估价作为固定资产入账的土地3.处于更新改造过程而停止使用的固定资产4.以经营性方式租入的固定资产第三节固定资产折旧上海立信会计学院28下列固定资产均应计提折旧：因季节性或大修理停用的固定资产融资租入的固定资产（视同自有资产）经营性租出的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产（按暂估价入账，计提折旧，办理决算后，按实际价值调整原暂估价，但不调整已计提的折旧额）第三节固定资产折旧上海立信会计学院29（二）时间范围的界定每月末计提折旧以月初应计折旧的固定资产为依据：•当月增加的固定资产，当月不计提折旧；•当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。第三节固定资产折旧上海立信会计学院30四、计提固定资产折旧的方法（一）年限平均法（直线法）将应计折旧额按固定资产的使用寿命平均分摊原值－预计净残值年折旧额＝预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12第三节固定资产折旧上海立信会计学院31或：1－预计净残值率年折旧率＝×100％预计使用年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝原值×月折旧率第三节固定资产折旧上海立信会计学院32（二）工作量法将应计折旧额按固定资产使用寿命内完成的工作量分摊单位工作量折旧额原值×（1－预计净残值率）＝预计工作总量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额第三节固定资产折旧上海立信会计学院33（三）加速折旧法（递减折旧法）特点：各期折旧额呈递减趋势理论依据：随资产的效能逐渐降低带来的经济利益逐渐减少第三节固定资产折旧上海立信会计学院341.双倍余额递减法根据每年年初固定资产账面净值（折余价值）和双倍的、不考虑净残值的直线法折旧率计算折旧额（1）年折旧率年折旧率=2预计使用年限×100%第三节固定资产折旧上海立信会计学院35（2）折旧额年折旧额=年初账面净值×年折旧率逐年递减逐年递减月折旧额=年折旧额÷12第三节固定资产折旧注意：采用双倍余额递减法在预计使用年限到期前的两年内，应将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即最后两年改用直线法）。上海立信会计学院36第三节固定资产折旧上海立信会计学院372.年数总和法根据应计折旧额和逐年递减的分数计算折旧额（1）年折旧率年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的逐年数字总和包括当年第三节固定资产折旧上海立信会计学院38（2）折旧额年折旧额=（原值-预计净残值）×年折旧率年折旧额月折旧额=÷12逐年递减逐年递减第三节固定资产折旧上海立信会计学院39五、固定资产折旧的账务处理按月计提的折旧额:借：制造费用（车间用）管理费用（管理部门用；未使用、不需用）销售费用（专设销售机构用）研发支出（研发项目应负担的）其他业务成本（经营性租出）贷：累计折旧第四节固定资产后续支出上海立信会计学院40一、固定资产后续支出的内容（一）后续支出的内容投入使用后发生的支出（二）后续支出的会计处理原则分为资本化和费用化两种处理方法：更新改造支出修理费用等第四节固定资产后续支出上海立信会计学院41固定资产的后续支出予以资本化计入固定资产账面价值予以费用化直接计入当期损益符合资产确认条件是否更新改造支出一般作资本化处理修理费用一般作费用化处理第四节固定资产后续支出上海立信会计学院42在建工程原账面价值后续支出被替换部分价值完工后的价值固定资产借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产借：银行存款等贷：在建工程三、固定资产后续支出的账务处理（一）资本化的后续支出第四节固定资产后续支出上海立信会计学院43完工后应根据重新确定的尚可使用年限及折旧方法计算折旧额。（二）费用化的后续支出如：日常修理或大修理费用借：管理费用(车间、管理部门)销售费用(专设销售机构)贷：银行存款等第五节固定资产清查和处置上海立信会计学院44一、固定资产清查(一)盘盈固定资产的核算盘盈固定资产：作为前期重大会计差错处理通过“以前年度损益”账户核算入账价值按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额确定。第五节固定资产清查和处置上海立信会计学院45(二)盘亏固定资产的核算盘亏固定资产：通过“待处理财产损溢”账户核算按管理权限报经批准处理时：盘亏损失计入营业外支出第五节固定资产清查和处置上海立信会计学院46二、固定资产处置固定资产处置：出售不适用或不需用的报废丧失使用效能的处理发生非正常毁损的用于对外投资或捐赠用于债务重组用于非货币性资产交换固定资产满足下列条件之一的，应当中止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。上海立信会计学院47（一）出售、报废、毁损固定资产的核算固定资产清理转入账面价值发生的清理费处置所得所获各种赔偿款应交纳的税金营业外收入结转净收益结转净损失营业外支出第五节固定资产清查和处置第五节固定资产清查和处置上海立信会计学院48（三）对外捐赠固定资产的核算固定资产清理转入账面价值发生相关税费营业外支出第六节投资性房地产上海立信会计学院49一、投资性房地产概述投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。“已出租”是指以经营租赁