河南省广联达营改增培训

目录建筑业营改增概述营改增对工程造价的影响营改增下行业建议与应对营改增基本概念•“营改增”定义–营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收由营业税改征增值税；–财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。–建筑根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%—《营业税改征增值税试点方案》营业税定义：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。范围和税率：税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%营业税工程款450000元问题1：这个价格含不含税？问题2：不含税的价格是多少？营业税计税方法应纳税额营业额税率包括应纳税额—价内税增值税定义：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。（一）一般计税方法（二）简易计税方法（三）免征增值税行业说明税率行业说明税率行业说明1、销售或进口（二）以外的货物17%1、小规模纳税人（增值税暂行条例细则第28条）2、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2014〕57号修正)①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）3、一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2014〕57号修正)3%1、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税〔2008〕156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉2、对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(财税〔2011〕115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技术要求。3、免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。2、销售或进口分下列货物：粮食、自来水、图书、饲料等（详见增值税暂行条例第二条）13%3、出口货物，国务院另有规定的除外04、提供加工、修理修配劳务17%5、提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务、建筑业11%6、提供有形动产租赁服务17%7、提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务、金融业6%增值税单价金额税率税额5050017%85问题1：每盒的除税价是多少？含税价是多少?问题2：每一盒的税率是多少？税额是多少？（小写）￥585除税单价进项税额含税价款Q：增值税和营业税有哪些区别？增值税一般计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额销售额×税率不含应纳税额—价外税简易计税方法应纳税额销售额征收率普通/专业增值税发票•征收机构、发票区别–中央税系统——国税局征收：消费税，车辆购置税、关税、进口增值税等。–地方税系统——地税局征收：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分。–中央地方共享税——国税局征收：增值税中央75%,地方25%；企业所得税与个税,中央60%,地方40%；证券交易印花税,中央97%,地方3%。增值税计算营改增的意义•为什么“营改增”避免重复征税，减轻企业负担改变营业税的“道道征收、全额征税”模式，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。减少重复征税服务业和制造业税制统一完善和打通二三产业增值税抵扣链条，促进社会分工协作，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。有效避免偷税漏税增值税形成的“环环征收，层层抵扣”链条，可以形成上下游产业之间的相互监督与督促，有效避免偷税漏税。营业税与增值税对比•二者关系–都属于流转税种：可流动转嫁的税收，交税人不一定是实际负税人，最终消费者才是税负承担人，我交的钱你来买单；–两税互斥、互补：不会既征增值税，又征营业税。要么增值税，要么营业税；–增值税更加人性化：营业税是只要你做生意，就应该缴纳给政府的钱。增值税则是在做生意过程中，赚钱的部分按照比例交给政府的钱；假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030营业税与增值税对比营业税下工程造价计算工程造价组成营业税计税方式计税时：应纳税额=含税营业额×税率税前造价=工程造价-应纳税额=工程造价-工程造价×税率=工程造价×（1-税率）工程造价=税前造价/（1-税率）应纳税额=工程造价×税率=税前造价/（1-税率）×税率=税前造价×综合税率注：计价时，不含税营业额=税前造价含税营业额=工程造价税前造价工程计价计价时：工程造价=税前造价/（1-税率）工程税金是包含营业税、城市维护建设税、教育费附加（3.41%）：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：增值税下工程造价计算现行计价规则工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额无法确定营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）调整方法：价税分离工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价×税率两税差异营业税增值税上游的增值税计入上游的可抵扣进项税额不计入计入当期损益不计入当期损益包括上游的增值税价内税不包括销项税额价外税营业额×税率销项税额-进项税额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异营业税和增值税对比•财务核算科目归属–营业税下，以营业额计算收入，增值税下以销售额计算收入–营业额包括税金，销售额不包括税金工程造价税前造价税金营业额主营业务收入工程造价税前造价税金销售额主营业务收入应纳税额进项税额销项税额营业税增值税营改增以后施工企业营业额下调10%，营改增以后，全行业的税收减少，对各企业的税收有增有减营业税和增值税对比•结论1：建筑业营改增销项和进项税额分解对比正常材料、机械设备采购等成本项，增值税率17%，可获取6%的差额退税，税费为负；劳务分包、商混、小规模纳税人手中的地材等，由于政策未出台，对应税率未确定，但目前来看可能在6%和3%，税费上升，专业分包、运输业，对应税率11%，与建筑业持平持平，税费为0；总承包企业劳务分包建设单位专业分包供应商（其他材料）个人企业（商混/地材）工商企业（机械设备）运输企业11%？？11%17%？？11%17%∆=𝟏−𝟑%−𝛂𝟏+𝑻×𝑻×𝟏+𝟏𝟏%−𝟏=𝟕.𝟔𝟕%−𝟏.𝟏𝟏𝛂𝟏+𝑻×𝑻；1.造价增减分析模型（𝛂）∆=[工程造价（增值税）-工程造价（营业税）]÷[工程造价（营业税）]进项业务含税金额占工程造价比例进项业务综合税率营改增前后工程造价增减幅度∆t=𝟏−𝟑%−𝛂𝟏+T×𝑻×11%−𝛂𝟏+T×𝑻−3%)÷3%=（𝟕.𝟔𝟕%−𝟏.𝟏𝟏𝛂𝟏+𝑻×𝑻）÷3%=∆÷3%；2.税负增减分析模型（𝛂）税负增减幅度∆t=[应纳税额（增值税）-应纳税额（营业税）]÷[应纳税额（营业税）]进项业务含税额占工程造价比例进项业务综合税率当工程造增减∆=0时，进项业务含税金额占总造价的比例𝛂=6.91%×1+TT。此时的𝛂为增减平衡点𝛂𝟎。3.增减平衡点分析（𝛂）序号17%税率权重3%征收率权重T1100%0.00%17.00%47.56%295%5.00%16.30%49.30%390%10.00%15.60%51.20%485%15.00%14.90%53.29%580%20.00%14.20%55.57%675%25.00%13.50%58.10%增减平衡点分析：工程造价中有55.57%有进项税抵扣的，与原营业税造价不变，高于55.57%，工程总造价下降•T综合取定14.2%时，∆或∆t随α取值的变化范围4.敏感性分析序号序号130%3.5%117.7%860%-0.6%-20.3%235%2.8%94.6%965%-1.3%-43.4%340%2.2%71.6%1070%-2.0%-66.4%445%1.5%48.6%1175%-2.7%-89.4%550%0.8%25.6%1277.3%-3.00%-100%655.6%±0.0%±0.0%1380%-3.4%-112.4%营改增前后工程造价的变化幅度在正负0%-4%之间两税差异举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。增值税返税180天的有效期，建筑业由于时间跨度长，企业管理问题导致长期留底，将会造成税率上升营改增税负结论：营改增不会增加企业负担，需要正确区分“税负”增加和“负担”增加(1)营改增必定导致企业税负增加或减少。(2)税金计取“收支平衡”就不会增加负担。(3)营业税下，以应纳税额计取税金，恒等于缴税金额。假设税率3%→11%，税金则由3.09%=3%/(1