税务知识培训2

税务相知识学习益海（周口）小麦工业有限公司公司适用目前所涉及到的税种及税率•一、增值税-------13%、17%、7%、6%、3%•二、企业所得税---25%（目前公司享受两免三减半的优惠政策和农产品初加工全免的优惠政策）•三、营业税-5%（交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育3%、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%、娱乐业10%）•四、房产税------1.2%•五、印花税（购销合同和建筑安装工程承包合同0.3‰、加工承揽合同和货物运输合同0.5‰、财产租赁合同和仓储保管合同、财产保险合同1‰、借款合同0.05‰•六、土地使用税每平方米8元•七、城建税-----7%•八、教育费附加-----3%•九、地方教育费附加----2%增值税增值税有两种纳税人：一般纳税人：税率一般名义税率17%或者13%，实际要按销项税额减进项税额后正数交纳，负数不用交纳．实际税负要看实际缴税额除不含税收入．应纳增值税=销项税额-进项税额小规模纳税人：按照销售额一定比率征收增值税，征收率为3％。应纳增值税=销售额*3%什么是增值税：增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。增值税的关注点税率•面粉和小麦的税率是13%•麸皮、细糠的税率是零销售收入和销售额的关系：•销售收入=销售额/1.13•销项税=销售收入*13%税负•每月交纳的增值税/销售收入一般的行业在3-5%涉及增值税的业务—采购环节公司采购业务分类（业务以2000元/吨举例）1、从农民处收购小麦（公司自开票）：公司采购成本为：2000*（1-13%）=1740元进项税为2000*13%=2602、贸易采购：供应商开具增值税发票到公司价2000元/吨：采购成本为：2000/1.13=1769.91元，进项税为：2000/1.13*13%=230.09元3、采购拍卖粮（出库费按30元，运费按70元）：小麦成本：（2000-30-70）=1900进项税：1900/1.13*13%=218.58运费提进项税：70*7%=4.9采购成本：2000-218.58-4.9=1776.52进项税额合计：218.58+4.9=223.48对比分析，在同等价位下:自开票与到厂价采购成本：1740-1769.91=-29.91进项税抵扣：260-230.09=29.91自开票及普通发票：1、按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第八条第二款第三项规定。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率2、《河南省国家税务局加强农产品经销加工行业增值税管理实施意见（试行）》的通知（豫国税发﹝2007﹞45号）一、农产品收购发票的管理（一）用票资格审查。对申请领购使用农产品收购发票的纳税人，主管税务机关应深入实地进行调查，具体调查内容：纳税人的基本情况；生产经营范围；收购农产品的种类、规模和渠道；货款结算方式；有无固定经营场所和相应的仓储设施等。经核查符合使用收购发票条件的，按照有关规定和审批程序，核定收购发票的种类和数量。（二）合理供应、使用发票。主管税务机关应根据纳税人的实际生产经营情况，合理确定其使用收购发票的数量和版面。对大额版面收购发票的供应和填开使用，要加强监控。（三）收购发票开具管理1.开具范围。农产品收购发票的开具对象为销售自产农业产品的农业生产者个人，且仅限于在本省市、县范围内开具，不得跨县、市使用，对于省辖市内各区之间可以跨区使用。2.开具规定。收购发票应按户（次）填开，不得汇总开具。收购发票应注明开票人、验收人、付款人或由开票人、验收人、付款人签字或加盖印章，收款人必须在收购发票上签字。增值税一般纳税人应将收购业务的磅码单、入库凭证及收购过程中内部形成的其他书面凭证，附在相应的收购发票抵扣联之后，每月按顺序号装订成册，每册25份，不足25份的按实际份数装订，作为其抵扣进项税额的备查资料。增值税专用发票：中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）：第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税专用发票的填开要求：发票的各要素：公司名称、地址、电话、纳税人号码、开户银行、帐号、开具日期、单位、型号等；各要素的开具必须真实准确，开票名称、数量、金额必须与实际交易相符。取得汇总开具增值税专用发票的，应同时提供使用防伪税控系统开具的《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。不合规发票：开具或取得的发票是应经而未经税务机关或财政机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关要求的发票。这类发票一率不得抵扣认证。运输发票发票的填开要求：货运发票的各要素：发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运单上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。有关项目的逻辑关系：运费小计=运费项目各项费用相加之和；其他费用小计=其他项目各项费用相加之和；合计=运费小计+其他费用小计；扣缴税额=运费合计×税率。货运发票应如实一次性填开，运费和其他费用要分别注明。“运输项目及金额”栏填开内容包括：货物名称、数量（重量）、单位运价、计费里程及金额等；“其他项目及金额”栏内容包括：装卸费（搬运费）、仓储费、保险费及其他项目和费用。开具货运发票时应在发票联左下角加盖发票专用章或代开发票专用章；抵扣联一律不加盖印章。运输发票发票的填开要求：国家税务总局关于新版公路内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发(2007)101号文件）二、关于货运发票填开内容有关问题一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税发〔2006〕67号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和财税[2005]165号财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。税务检查是否接受虚开增值税专用发票依据二、关于货运发票填开内容有关问题一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税发〔2006〕67号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运财税[2005]165号财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。二、存货环节1、中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第十条规定：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。2、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部家税务总局第50号令）第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。三、销售环节公司销售业务类型（面粉出厂价2800元/吨、麸皮出厂价1700元/吨，运费70元/吨计算）麸皮免增值税:一）面粉1、面粉客户自提、我方送到客户承担运费（我司代垫）（出厂价）：销售收入为：2800/1.13=2477.88销项税为：2800/1.13*13%=322.122、面粉送到价：销售收入为：（2800+70）/1.13=2539.82销项税：2539.82*13%=330.18运费抵扣：70*7%=4.9销项与进项相抵;330.18-4.9=325.28对比发现销售收入差异:2477.88-2539.82=-61.94税金差异：322.12-330.18=-8.06二）麸皮（免增值税）客户自提：直接按出厂价确认为收入:1700元销项税为零送到：按出厂价加上运费确认为收入：1700+70=1770元销项税为零，进项税70*7%=4.9元。免税产品的进项税转出兼营免税进项税转出：第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计注意：分子、分母中应汇总当月其他业务收入、营业外收入等非增值税应税劳务额，包含在分子、分母数据中。举例说明：采购一吨小麦2080元，其抵扣进项税2080/1.13*0.13=239.29一吨小麦加工出0.76吨面粉取得收入1883元，产出0.24吨麸皮取得收入408元。其不得抵扣的进项额=239.29*【408/（1883+408）】=42.6117什么是企业所得税？通俗的说就是按税务利润（应纳税所得额）和适用税率来征收的税。税率：一般企业为25%，小型微利企业20%，高科技企业15%。税务利润≠会计利润税务利润=会计利润±纳税调整事项应纳企业所得税=税务利润×25%企业所得税所享受的优惠政策公司目前享受的优惠政策：1、农产品初加工优惠政策文件：《财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）其中第一条：一、种植业类（一）粮食初加工⒈小麦初加工。通过对小麦进行清理、配麦、磨粉、筛理、分级、包装等简单加工处理，制成的小麦面粉及各种专用粉。财税〔2011〕26号文规定补充内容《范围》规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁。该政策从2010年1月1日起执行.享受这个优惠的前提是：单独核算2、两免三减半的优惠政策“两免三减半”的政策是指外商投资企业可享受从获利年度起2年免征、3年减半征收企业所得税的待遇《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）将于2008年1月1日起施行。根据新税法第五十七条规定，现对企业所得税优惠政策过渡问题通知如下：自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。目前我公司是2008、2009年全免，2010-2012年减半增收。所得税税前扣除的条件（一）费用税前扣除的两大条件第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来