营改增培训3

营业税改征增值税政策培训内容一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？二、营业税改征增值税的主要内容是什么？三、怎样理解营业税改征增值税的意义？四、截止目前的实施效果五、营业税改征增值税试点方案概述六、营业税改征增值税试点试点实施办法七、营业税改征增值税试点有关事项的规定八、营业税改征增值税试点过渡政策的规定九、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定十、营改增试点有关企业会计处理的相关规定为什么要进行营业税改征增值税的改革？1我国税种分类财产行为和资源税类资源税印花税房产税契税等所得税类个人所得税企业所得税货物和劳务税类增值税营业税车辆购置税消费税为什么要进行营业税改征增值税的改革？2目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。征收范围：（1）交通运输业（2）建筑业（3）邮电通信业（4）文化体育业（5）娱乐业（6）金融保险业（7）服务业（8）转让无形资产（9）销售不动产税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入×税率1.营业税为什么要进行营业税改征增值税的改革？从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。制造企业购进营业税劳务不能抵扣。从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收全额征税提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（增值税）信息服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣2.增值税为什么要进行营业税改征增值税的改革？根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易计税方法，即应纳税额=不含税销售额×征收率；增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。征收范围：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工劳务、修理修配劳务。基本税率：17%低税率：13％环环征收层层抵扣为什么要进行营业税改征增值税的改革？在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和铁路运输费用结算单据。为什么要进行营业税改征增值税的改革？3分工不细化大而全分工细化专业化生产企业生成车间存储车间运输车队检测部门信息部门设计部门研发部门文化创意业交通运输业货运代理业信息服务业研发技术业……制造业仓储业设计业鉴证咨询业广告业……为什么要进行营业税改征增值税的改革？3产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不突出。1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越专业化发展。我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。随着改革开放的深入，现在的经济特点当时的经济特点为什么要进行营业税改征增值税的改革？3制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；影响了我国国际竞争力；影响了增值税抵扣链条的完整性；增值税和营业税并存的问题日益突出营业税改征增值税的主要内容是什么？交通运输业1.行业范围水路运输服务陆路运输服务管道运输服务航空运输服务信息技术服务研发和技术服务物流辅助服务文化创意服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务部分现代服务业营业税改征增值税的主要内容是什么？在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。出口服务适用零税率2.税率设定适用一般纳税人小规模纳税人一般纳税人提供公共交通运输服务等营业税改征增值税的主要内容是什么？3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法年销售额未超过500万元：小规模纳税人年销售额超过500万元：一般纳税人一般计税方法简易计税方法计税方法试点过渡政策营业税改征增值税的主要内容是什么？为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计14项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策，如对安置残疾人单位政策等2项；对融资租赁、管道运输等2项实行超税负即征即退政策。优惠政策延续试点过渡政策营业税改征增值税的主要内容是什么？现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。从2013年8月1日起，营改增政策中只有有形动产租赁实行差额征税。跨年度租赁合同的过渡安排试点纳税人在2013年7月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。怎样理解营业税改征增值税的意义？有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口；提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（增值税）信息服务…广告业…运输业…生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣生产企业（增值税）怎样理解营业税改征增值税的意义？对纳税人的影响分析我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。情况一：提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：怎样理解营业税改征增值税的意义？综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（200*6%-1.7）也有所下降。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后1.7200增值税10.320020012影响1.7-12-0.3-1.4-1212金额单位：万元情况二：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方也为一般纳税人：怎样理解营业税改征增值税的意义？综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后双方合计将减轻税收负担。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后0200增值税1220020012影响0-121.4-1.4-1212金额单位：万元情况三：提供方当期外购了10万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方不是一般纳税人：怎样理解营业税改征增值税的意义？因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收1.4万元。项目提供方购买方可抵扣税金收入税金不含税收入成本可抵扣税金税改前0212营业税10.6201.42120税改后0200增值税122002120影响0-121.4-1.400金额单位：万元怎样理解营业税改征增值税的意义？征收率3％营业税税率委托税务机关代开的增值税专用发票下家可以抵扣零税率：国际运输服务研发服务设计服务免征增值税：除上述外的其它应税服务有利于增加国际竞争力有利于扩大服务贸易出口服务贸易出口关于企业关注的几个问题（一）如何认识试点期间抵扣不完全问题A.为什么不考虑试点企业的期初存货交通运输业和部分现代服务业自身具有存货（不含存量固定资产）较少的特点；固定资产的期初因素在原增值税一般纳税人2009年增值税转型（生产型转为消费型）时未予考虑；日常管理中小规模纳税人申请认定为一般纳税人时也不考虑，有保持政策一致的要求。B.为什么未将人力成本支出纳入进项抵扣范围纵观世界主要增值税国家，其税制设计虽然各不相同，但其实质上都是对纳税人本环节的增加值征税，纳税人为进行生产经营所雇佣员工而支付的人力成本，属于增加值的一个组成部分，因增值税普遍实行发货票扣税，故不能纳入增值税进项税额的抵扣范围，我国增值税税制设计也运用了这一原则。纳税人也应注意到：增值税进项税额抵扣范围与企业成本费用并非完全一致，除了人力成本不得进行进项税额抵扣外，纳税人发生的个人消费、集体福利支出以及非正常损失等所耗用的外购货物、劳务和应税服务的进项税额也不得进行抵扣。（二）交通运输业税负问题C.为何交通运输企业发生的路桥费支出不能进行进项抵扣根据我们掌握的数据，从事陆路运输业务的纳税人，其成本支出中，路桥费往往占了不少比例（一般在15%-30%之间），而本次试点政策设定中，并未将路桥费纳入进项税抵扣的范围，交通运输业纳税人反响较大。未将路桥费纳入本次试点的范围，主要是考虑了试点范围不全面性和税控使用、抵扣凭证管理的难度，将其纳入本次试点进项税额的抵扣范围，将会引发征收管理上的很多问题。将来，随着我国营改增试点的不断推进，路桥费收入应会纳入增值税的征收范围，也会同步纳入抵扣范围，交通运输业—陆路运输的税负将会有所下降。上海2012年前8月收入情况累计收入8亿元，降幅约为40%。（1）其他应税服务下降较大。从5%下降至3%，降幅41.4%，减少税收2.6亿元。（2）交通运输、物流略有下降，降幅2.9%，税收下降0.1亿元。——税率持平，但增值税不含税。小规模减收明显上海2012年前8月运行情况试点纳税人总体减税12.2亿元。（1）税负增加的占28.8%，增加税收10亿元。税负减少的占71.2%，减少税收22.2亿元。（2）从行业整体看，交通运输业整体税负上升，有型动产租赁服务和鉴证服务税负一般纳税人有增有减，总体减少上海2012年前8月运行情况试点纳税人提供给原增值税一般纳税人进项税额新增106.5亿元。出口应税服务申报免抵退税46.7亿元（其中，实际退税1.4亿元，免抵税额45.3亿元），申报免税4.2亿元。原增值税一般纳税人税负下降交通运输业整体税负上升——税率、抵扣不完全，增加税收企业占48.2%有形动产租赁服务略有上升——税率、合同鉴证服务税负略有上升——人力成本占比大其他应税服务整体下降。税负增加的原因上海2012年上半年收入情况分析实施营业税改征增值税后累计减税20亿元，比原测算略高；近90%的企业税负减轻，而且税负减轻的企业比例呈逐月增加趋势；税负增加的企业集中在交通运输和有形动产租赁服务业，税负增加的主要原因是抵扣不充分初步实现完善税制预期目标营业税改征增值税试点方案概述《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）一、试点方案包含以下三个部分内容（一）指导思想和基本原则；（二）改革试点的主要内容；（三）组织实施。营业税改征增值税试点方案概述二、改