第八章_企业合并和合并日报表编制

《高级财务会计》【知识目标】了解企业合并的形式和程序；掌握购买法和权益结合法的核算特点及其方法。了解合并财务报表的涵义、合并范围和编制程序，掌握合并日合并财务报表的编制方法。【能力目标】通过本章的学习，知道企业合并的内容；会用购买法和权益结合法对企业合并业务进行账务处理；能编制合并日合并财务报表。第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并一、企业合并概述（一）企业合并的含义企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（二）企业合并的方式1．吸收合并2．新设合并3．控股合并（三）合并中的会计问题第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并二、企业合并购买法（一）购买法的概念及其特点所谓购买法，就是将企业合并视为一家企业购买另一家企业或几家企业的行为。购买法的主要特点：（1）购买日按公允价值确认被购方的资产和负债，并记入购买方账户。（2）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。（3）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，经复核后将其计入当期损益。第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并（二）合并成本与可辨认资产、负债及或有负债公允价值的确定1．合并成本的确定2．可辨认资产、负债及或有负债公允价值的确定（三）购买法核算的科目设置和账务处理1．购买法核算的科目设置2．购买法核算的账务处理第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并购买法核算的账务处理（1）成交价格高于被购企业账面净资产的公允价值例2-1①被购买方的会计处理借：应收产权转让款----信达公司10400000应付票据320000应付账款2400000长期借款3200000坏账准备384000累计折旧1120000贷：库存现金4000银行存款46400应收账款960000存货5453600长期股权投资3200000固定资产7120000无形资产720000资本公积320000第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并当产权移交工作完成后,会计分录如下：：借：股本8000000盈余公积480000资本公积1920000贷：应收产权转让款(或银行存款)10400000第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并②购买方的会计处理借：库存现金4000银行存款22400应收账款(净)576000存货5453600长期股权投资3200000固定资产(净)6000000无形资产720000商誉344000贷：应付票据320000应付账款2400000长期借款3200000应付产权转让款——大百公司10400000第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并支付产权转让款时：借：应付产权转让款——大百公司10400000贷：银行存款10400000第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并(2)成交价格低于被购买方账面净资产的公允价值例2-2购买方的会计处理购买方公司在购买日的会计分录为：借：库存现金4000银行存款22400应收账款(净)576000存货5453600长期股权投资3200000固定资产(净)6000000无形资产720000贷：应付票据320000应付账款2400000长期借款3200000应付产权转让款——大全公司9600000管理费用456000第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并支付产权转让款时：借：应付产权转让款——大全公司9600000贷：银行存款9600000第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并三、企业合并权益结合法权益结合法与购买法在会计处理方面的主要区别是：（1）合并方对合并中取得的资产、负债按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。（2）合并差额的处理第二章企业合并和合并日的合并财务报表第一节企业合并例2-4合并公司作如下会计分录：1)支付合并期间各项费用：借：管理费用15000贷：银行存款150002)取得被合并公司股权时：借：银行存款24000应收账款(净)2608000存货4160000长期股权投资1600000固定资产(净)2968000资本公积1496000贷：短期借款800000应付票据240000应付账款480000长期借款1680000股本9600000盈余公积(136000-80000)56000一、合并财务报表的概念及编制目的(一)合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表由母公司编制。(二)合并财务报表编制目的第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制二、合并财务报表的构成和合并范围(一)合并财务报表的构成合并财务报表包括主表与附注两部分。1.合并财务报表的主表(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；2.合并财务报表的附注(二)合并财务报表的合并范围(三)不纳入合并财务报表合并范围的子公司第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制•三、合并财务报表编制的基本条件•四、编制合并财务报表的程序•五、控制权取得日合并财务报表的编制（一）购买法下控制权取得日合并财务报表的编制1．母公司持有子公司的全部股权第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制•例2-6购买日购买方在合并会计报表工作底稿上编制如下抵销和调整分录：•借：股本——普通股8000000•资本公积1046400•盈余公积480000•固定资产500000•存货53600•商誉344000•贷：长期股权投资10424000第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制2．母公司持有子公司的部分股权•例2-7购买日购买方在合并会计报表工作底稿上编制如下抵销和调整分录：•借：股本——普通股8000000•资本公积1046400•盈余公积480000•固定资产500000•存货53600•商誉74000•贷：长期股权投资——大百公司7130000•少数股东权益3024000第二章企业合并和合并日的合并财务报表第二节控股权取得日合并财务报表的编制•（二）权益结合法下控制权取得日合并财务报表的编制•例2-8母公司编制控制权取得日合并财务报表时作如下抵销分录：：•借：股本9600000•盈余公积56000•贷：长期股权投资9656000第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题1．下列关于企业合并方式的表述中，正确的是（）。A．控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股权，被合并方在合并后仍具有法人地位B．控股合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位C．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的仅是控制权，没有达到全部净资产，被合并方在合并后具有法人地位D．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位答案:A第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题•2.下列关于企业合并方式的表述中，正确的是（）。•A．控股合并下，合并方取得的是被合并方的控股权，被合并方在合并后仍具有法人地位•B．控股合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位•C．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的仅是控制权，没有达到全部净资产，被合并方在合并后具有法人地位D．吸收合并下，合并方取得的是被合并方的部分净资产，被合并方在合并后不具有法人地位答案:B第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题3．下列各项中，()不属于企业合并购买法的特点。A．购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债B．购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理C．被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中D．被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中答案:D第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题4．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“（）”等科目，贷记“银行存款”等科目。A．财务费用B．管理费用C．资本公积D．计入合并成本答案:B第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题5．下列业务不属于企业合并的是（）。A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B．企业A支付对价取得企业B的净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格C．企业A以自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营D．A公司购买B公司20%的股权答案:D6．甲公司与乙公司不存在同一控制关系，2008年1月1日甲公司投资600万元购入乙公司100%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值480万元，其差额为商誉，合并后乙公司仍保持其法人资格。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期末未分配利润是（）万元A．0B．96C．120D．108答案:D第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题7．关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（）。A．购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量B．购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量C．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和D．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本答案:B第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题8．A公司和B公司不属于同一控制下的公司，2008年1月1日，A公司以一台自动化设备投资取得B公司所有者权益的60%，该设备的公允价值为1200万元，账面价值为1080万元，同日B公司所有者权益的账面价值为1860万元，可辨认净资产公允价值为2100万元。2008年1月1日，A公司应确认的合并成本为（）万元。A．1116B．1080C．1200D．1260答案:C第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题9．下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的差额的处理的说法中，正确的是（）。A．同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表B．同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表C．同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表D．同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表答案:A第二章企业合并和合并日的合并财务报表(习题答案)一、单项选择题•10．甲、乙公司分别为丙公司控制下的两家子公司。甲公司于2008年3月自母公司丙处取得乙公司的100%的股份，合并后乙公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，甲公司发行了480万股普通股作为对价，每股面值1元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：甲公司资本公积的资本溢价800万元，乙公司股本480万元，资本公积160万元