第10章财务报表

全国会计从业资格考试专用教材第十章财务报表本章内容：第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表23一、财务报表的概念与分类二、财务报表编制的基本要求小节要点：3三、财务报表编制前的准备工作4一、财务报表的概念与分类财务报表是财务报告的主要组成部分，它是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。（一）财务报表的概念1．概念财务报表是企业对外提供的、反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业会计核算的最终成果。2．使用者财务报表的使用者主要包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众。5一、财务报表的概念与分类3．组成财务报表至少应包括下表所示的组成部分。组成对象作用资产负债表用于反映企业在特定日期的财务状况利润表用于反映企业在一定期间的经营成果现金流量表用于反映企业在一定期间的现金和现金等价物流入和流出所有者权益变动表用于反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况附注用于描述上述报表中的列示项目以及未列示在报表中的项目说明6一、财务报表的概念与分类（二）财务报表的分类1.以编报期间为标准分类按编报期间的不同，财务报表可分为中期财务报表和年度财务报表。可根据时间长度的不同分为月度财务报表、季度财务报表和半年度财务报表等。中期财务报表简称年报，在每年度终了时编制，应于年度终了后4个月内对外提供。年度财务报表7一、财务报表的概念与分类2．以编报主体为标准分类按编报主体的不同，财务报表可分为个别财务报表和合并财务报表。报表名称含义个别财务报表指反映对外投资民间非营利组织本身的财务状况和经营成果会计报表，包括对外的和对内的会计报表合并财务报表指民间非营利组织对外投资，当其投资总额占被投资单位50%以上（不含50%），或者虽然占该单位资本总额不足50%，但具有实质上的控制权的，或者对被投资单位具有控制权的，将被投资单位与本民间非营利组织视为一个整体，将其有关经济指标与本民间非营利组织的数字合并而编制的会计报表8一、财务报表的概念与分类【例题·单选题】下列关于财务报表的表述中正确的是（）A．财务报表分为月度财务报表、季度财务报表、本年度财务报表和年度财务报表B．财务报表分为短期、中期和长期财务报表C、季度、月度财务报表通常仅指会计报表D．半年度财务报表主要包括会计报表，不包括附注及财务情况说明【答案】A【解析】选项B错误，按编报期间的不同，财务报表可分为中期财务报表和年度财务报表；选项C错误，月报、季报至少应当包括资产负债表和利润表；选项D错误，半年报一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书。9二、财务报表编制的基本要求财务报表编制的基本要求体现在8个方面，下面分别介绍。（一）以持续经营为基础编制（1）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（2）企业不应以附注披露代替确认和计量。（3）以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。10二、财务报表编制的基本要求（二）按正确的会计基础编制除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。（三）至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。11二、财务报表编制的基本要求（四）项目列报遵守重要性原则1.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。2.性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。重要性：重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。12二、财务报表编制的基本要求（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外。（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。13二、财务报表编制的基本要求（六）各项目之间的金额不得相互抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。1资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。2非日常活动产生的损益，以同一交易形成的收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。14二、财务报表编制的基本要求（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项。（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）人民币金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。15二、财务报表编制的基本要求【例题· 多选题】下列属于财务报表编制的基本要求的是（）。A．以持续经营为基础编制B．至少按年编制财务报表C．项目列报遵守重要性原则D．各项目之间的金额不得相互抵销【答案】ABCD【解析】题目中的4个选项均正确。财务报表编制的基本要求除上述4方面以外，还包括以下几种规定：（1）按正确的会计基础编制；（2）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性；（3）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据；（4）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息。16三、财务报表编制前的准备工作在编制财务报表前，需要完成下列工作。（1）严格审核会计账簿的记录和有关资料。（2）进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理。（3）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。17三、财务报表编制前的准备工作【例题· 判断题】企业财务报表的编制依据应当统一，但向不同的会计信息使用者提供的财务报表，其编制依据允许有差别。（）【答案】×【解析】相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行，企业财务报表的编制依据应当统一。18本章内容：第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表1819小节要点：19一、资产负债表的概念与作用二、资产负债表的列示要求三、我国企业资产负债表的一般格式四、资产负债表编制的基本方法20一、资产负债表的概念与作用（一）资产负债表的概念资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的，它可以反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）的财务状况。21一、资产负债表的概念与作用通过资产负债表可以反映出资产、负债和所有者权益等3个方面的内容。名称特征和内容资产（1）流动资产：包括货币资金、交易性金融资产、应收票据等（2）非流动资产：长期投资、固定资产、递延所得税资产等负债（1）流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据等（2）长期负债：长期借款、应付债券、递延所得税负债等所有者权益一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润来分项列示22一、资产负债表的概念与作用（二）资产负债表的作用资产负债表的作用包括以下3个方面。123可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。23一、资产负债表的概念与作用【2011年真题·判断题】通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的债务偿还能力，为未来的经济决策提供参考。（）【答案】×【解析】资产负债表可以反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况。通过资产负债表可以反映出资产、负债和所有者权益等3个方面的内容。24二、资产负债表的列示要求（一）资产负债表列报总体要求资产负债表列报的总体要求包括分类别列报、资产和负债按流动性列报，以及列报相关的合计、总计项目。具体如表所示。名称特征和内容分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益3大类别分类列报资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示列报相关的合计、总计项目（1）资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；（2）负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；（3）所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目25二、资产负债表的列示要求资产负债表中资产和负债的列示如下图所示。26二、资产负债表的列示要求（四）所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）实收资本（或股本）；（2）资本公积；（3）盈余公积；（4）未分配利润。【例题·多选题】下列选项中应该在所有者权益中列报的有（）。A．实收资本B．盈余公积C．资本公积D．未分配利润【答案】ABCD【解析】所有者权益列报项目包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。27三、我国企业资产负债表的一般格式（一）资产负债表的账页格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表一般采用账户式结构。这种结构的资产负债表分左右两方。如图所示。28三、我国企业资产负债表的一般格式（二）资产负债表的格式组成资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。其中表身是资产负债表的主体和核心。（1）表头。应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位。（2）表身。反映资产、负债和所有者权益的具体内容。（3）表尾。补充说明其他相关的资产负债或注意事项。我国企业资产负债表的格式一般如下表所示。2930三、我国企业资产负债表的一般格式【2011年真题·单选题】我国企业资产负债表采用（）结构。A．多步式B．单步式C．报告式D．账户式【答案】D【解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表一般采用账户式结构。【例题· 多选题】账户式结构的资产负债表分为左右两方，其中右方为（）项目。A．负债项目B．资产项目C．所有者权益项目D．费用项目【答案】AC【解析】账户式结构的资产负债表的右方为负债及所有者权益项目，其中负债在前，所有者权益在后。31三、我国企业资产负债表的一般格式（一）“期末余额”栏的填列方法1．根据一个或几个总账科目的期末余额填列名称特征和内容按某个总账科目的期末余额填列大部分项目都是根据总账科目的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”等余额在相反方向以“-”号填列如“固定资产清理”，如果其相应科目出现贷方余额，应以“-”号加上期末余额的方式填列按多个总账科目的期末余额填列如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列32四、资产负债表编制的基本方法2．根据明细账科目的余额计算填列如“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。3．根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”的总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。