财务会计案例分析-货币资金与内部控制

财务会计案例分析授课人：杨国胜会计类专业学科层次简介1、会计入门：初级会计学（基础）2、会计实务：财务会计学、成本会计学、高级会计学等3、会计管理：财务管理学、管理会计学、财务报表分析案例、财务会计案例分析、会计法规、审计学等4、会计相关学科：会计信息系统等财务会计案例分析是会计专业的案例实证课程，属于企业内控制度。企业财务内控制度体系指引一、原则性的财务制度、会计核算制度1、财务制度：a、财务管理体制；b、货币资金管理c、往来结算管理；d、存货管理e、投资管理；f、固定资产管理g、在建工程管理；h、其他资产管理i、销售收入管理；j、成本费用管理k、盈利及分配管理；l、财务会计报告管理企业财务内控制度体系指引一、原则性的财务制度、会计核算制度2、会计核算制度a、会计核算的体制b、主要会计政策c、会计科目名称和编号d、会计科目使用说明e、会计报表种类及格式f、会计报表编制说明企业财务内控制度体系指：二、综合性管理制度1、财务预算管理制度2、企业内部牵制制度3、资产清查制度4、财务分析制度5、会计档案管理制度6、会计电算化管理制度7、分公司财务会计管理办法企业财务内控制度体系指引三、财务收支审批报告制度1、财务收支审批管理办法2、重大资本性支出审批与授权审批制度3、重大费用支出审批与授权审批制度4、财务重大事项报告制度企业财务内控制度体系指引四、财务机构与人员管理制度1、财务管理分级负责制2、会计人员岗位责任制3、对违反财经纪律及企业财务制度事项的处罚规定五、成本费用管理制度1、费用报销管理办法2、成本核算办法3、成本计划和控制管理办法4、成本费用分析和考核管理办法企业财务内控制度体系指引企业财务内控制度体系应达到的目标1、保证业务活动按照适当的授权进行2、保证所有的交易事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使财务会计报告的编制符合有关财务会计制度和会计准则的要求3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权4、保证帐面资产和实存资产定期核对相符5、保证财务会计监督的及时性和准确性开放、分享、倾听、思考、实践财务会计案例分析第一节货币资金与内部控制案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件1、1995-2003年间，国家自然科学基金委出纳卞中利用职务之便，挪用公款人民币2亿余元。2、卞某的工作职责：担负着资金收付的出纳职能，经办所有的银行单据和银行对账单。案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓3、具体情况：1999年8月至2002年12月间，卞中在负责办理向申请国家自然科学基金经费的院校、科研单位拨款的工作中，多次将部分因故被退回款以重新拨出为名，分别采取伪造银行进账单、信汇凭证、电汇凭证在单位平账的手段，将公款共计人民币1262．37万元侵吞。案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。项目款从银行拨出后，收到银行盖有“附件”字样章的回单和银行对账单后，即视为对方单位收到款项，不再要求收款单位提供收款发票。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改变资金走向则很难及时发现。案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓2002年3月至2003年1月间，卞中多次采取伪造银行对账单、进账单，编造支票配售记录的手段，先后8次将公款共计人民币19993．3万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述两家公司的营利活动。为此，卞中收取汇人公司支付的利息款人民币8万元哪出了问题呢？案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓1995年8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋，私自将公款人民币1000万元存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。为此，卞中、吴锋收取广州银鸿公司支付的利息人民币294．5万元，其中吴锋分得赃款人民币1万元。1998年4月间，广州银鸿公司将该款返还国家基金委。案发后吴锋将1万元退出。思考及讨论1、为何卞某能够如此轻易的作案？财务报告的影响因素财务报告核算系统内部控制什么是内部控制？受企业董事会、管理者和其他员工的影响，为取得（1）经营效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）遵守法规等目标而提供合理保证，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控的过程影响财务报告的内部控制因素法人治理组织结构人员素质内部审计业务循环控制程序案例指引参考文件—《内部会计控制规范—货币资金》—《企业内部控制应用指引第6号—资金运动》货币资金内部控制程序设计要点1．货币资金业务的不相容职务分离2．授权审批控制3．库存现金控制4．银行存款控制5．财务印章控制6．定额备用金控制案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续）2002年12月，基金委科学基金监督访问团赴美对美国国家科学基金会(NSF)进行工作访问，听取了NSF关于审计和调查工作的专题介绍。然而，转年之间，就又爆发卞中、吴峰案。案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续）自然基金委纪检监察审计局局长彭连明说，基金委在2000年以前并没有审计监察机构，因而对财务没有做过内审。纪检监察审计局的前身是2000年才成立的“纪检监察审计监督联合办公室”。案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续）对于在联办成立后为何依然未能查出问题的疑问，彭连明局长也很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括拟定有关的规章制度和办法、受理申请单位有关基金工作的投诉和举报。思考之二：为何相关上级部门一直没有发现卞中挪用资金的问题？案例-东景公司背景介绍：东景餐饮公司于2005年成立于广州，该公司是从事餐饮服务的行业。内设几千个餐位，共有建筑面积六千多平方米，分二、三、四楼三层，每层两千多平方米，下面两层是大厅，是客人饮早茶和用餐的良好环境，其中三楼是宴会厅，如有举办婚庆或宴会宾客的可揽包全层；四楼是厅房，共设三十间贵宾房，间间豪华，气派非凡。案例-东景公司业务具体介绍：东景餐饮公司向顾客提供餐饮服务，客人用餐完毕一般结账金额较小的以现金支付，金额较大的有时以支票或信用卡付款，刷卡时以本币或外币付款；公司购买制作餐点的原材料等分为采购员外出采购和供货商送货上门两种方式，一般采购员先申请备用金，供货商进货期则以见货即付、三十天期、月结等。向供货商付款以现金及支票两种方式支付。案例-东景公司1、现金及银行存款收支收银员负责每日的现金收入，核对收款并开具发票，将每日的营业收入上交出纳员；当月的现金及银行存款收支单据全部由出纳员保管，在月底交由会计做账；现金付款业务先经财务经理口头报告董事长同意再由出纳案例-东景公司以现金或支票付款；现金日记账及现金总账的登记工作都由出纳担任；出纳员负责购买支票、保管支票簿及到银行索取银行对账单等；由出纳员负责银行对账单调节和银行存款账面余额的核对工作。案例-东景公司2、备用金公司的采购部负责部份采购业务，对采购货物实行备用金制度，财务部预先支付给各采购员定额的备用金用于购货，由各采购员自己保管各自的备用金，每个采购员分工采购，由个人负责采购及付款业务，为了节约成本购买的货物以收据或白条证实。思考：1、东景公司的流程设计有没有问题呢？2、你认为将如何改进存在的问题？你有参考依据吗？法规的要求理论及法规依据－《企业内部控制基本规范》及其配套指引2001年6月22日财政部发布了《内部会计控制规范-基本规范》及几个具体规范2008年6月28日五部委联合发布《企业内部控制基本规范》2010年4月26日五部委联合发布《企业内部控制基本规范》的相关配套指引宣布了实施时间表配套指引的整体结构其他监管要求应用指引由内部环境、控制活动、控制手段三大类，18个指引组成，企业可以根据实际情况进行增减审计指引审计师进行外部独立审计时使用评价指引适用于所有企业，包括：总则评价内容评价程序缺陷认定评价报告《基本规范》50条指引的重点：以风险为导向覆盖全面：同时包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制企业进行年度评价与报告内部控制审计成为强制性要求案例讨论与分析p4案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2005年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。现涉案人员已携款潜逃。问题：你认为该公司有何违规行为？委托银行代理跑单是否可以采用？如果采用，应如何有效实施控制？