1外币会计4375532659

第一章外币会计第一节外币会计概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表的折算考核知识点1、外币与外币会计2、汇兑损益及其会计核算3、外币交易日的账务处理4、资产负债表日的账务处理5、外币账户期末余额的调整6、外币报表的折算第一节外币交易概述一、外币与外币会计业务（一）外币与外汇P22金融上的外币：本国货币以外的其他货币外汇：外币资产会计上的外币=非记账本位币在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。1、记账本位币选择的一般原则P232、企业境外经营记账本位币的选择3、记账本位币的变更在我国，通常以人民币作为记账本位币。（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换例：外币业务具体包括（）。A．企业借入的外币资金B．企业购买以外币计价的商品C．企业处置以外币计价的资产D．企业清偿以外币计价的债务二、外币会计的产生和发展外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。（一）外币会计的产生（二）外币会计的发展三、汇率及汇兑损益（一）汇率1、汇率的标价直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。$1（美元）=￥7（元）间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。￥1（元）=$0.12（美元）英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）（主要在兑换业务）外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。（金融市场买卖外汇）3、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字如；$1（美元）=￥7（元）上升到$1（美元）=￥7.5（元）贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字￥1（元）=$0.12（美元）上升到￥1（元）=$0.11（美元）贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字远期外汇买卖的目的是()A.交易方便B.会计制度要求C.保证汇率安全D.避免汇率波动风险（二）汇兑损益1、含义：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。2、分类：（1）交易汇兑损益。（2）兑换汇兑损益。在帐上记录（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表第二节外币交易会计一、外币交易及其会计处理外币交易是用外币计价或结算的交易。1、外币计价的商品购销交易和劳务供应2、外币进行结算的借入和出借款项3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务某企业采用人民币作为记帐本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是()A.与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务B.与中国银行发生的外币借款业务C.与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D.与中国银行之间发生的外币兑换业务外币交易的会计处理：1、外币交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录；2、进行汇兑损益计算和账务处理；3、外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4、报告期末，按编报日即期汇率调整各外币帐户余额，以便报告外币资产和负债。二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。不确认汇兑损益一笔交易的两个阶段（一）单项交易观差额调整成本或收入例：1、出口时：1：8.102、年末：1：8.203、收款：1：8.151、借：应收账款8.1贷：主营业务收入8.12、借：应收账款0.10贷：主营业务收入0.103、借：主营业务收入0.05贷：应收账款0.05借：银行存款8.15贷：应收账款8.15单项交易观的会计处理要点：P31两项交易观两项独立交易单独反映汇兑损益结算时:已实现汇兑损益结算前期末:未实现汇兑损益当期确认法递延法当期确认例题例：1、出口时：1：8.102、年末：1：8.203、收款：1：8.15当期确认法1、借：应收账款8.1贷：主营业务收入8.12、借：应收账款0.10贷：财务费用0.103、借：财务费用0.05贷：应收账款0.05借：银行存款8.15贷：应收账款8.15递延法1、借：应收账款8.1贷：主营业务收入8.12、借：应收账款0.10贷：递延汇兑损益0.103、借：递延汇兑损益0.05贷：应收账款0.05借：银行存款8.15贷：应收账款8.15借：递延汇兑损益0.05贷：财务费用0.05三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：1、外币帐户采用复币记账。2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。3、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理１、科目设置P34２、我国企业外币交易的账务处理（1）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算１）收进外币业务的账务处理Ａ、收到外币投资的账务处理：按交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。P35Ｂ、收到外币筹资额的账务处理：按当日即期汇率折算。C、结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）借：银行存款——人民币（银行买入价）贷：应收账款——外币（当日即期汇率）贷（或借）：财务费用——汇兑损益【例题】乙股份有限公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，即期汇率为1美元＝8.0元人民币，第二次收到外商投入资本300000美元，即期汇率为1美元＝7.8元人民币。借：银行存款——美元户(300000美元)2400000贷：实收资本2400000借：银行存款——美元户(300000美元)2340000贷：实收资本2340000例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易发生日即期汇率折算外币业务。2007年5月12日从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。相关账务处理如下：借：银行存款——英镑(10000×12)120000贷：短期借款——英镑120000例：P36例1-5若2007年12月31日收到账款，银行买入价1：8.6，当天市场汇率1：8.59。则编制会计分录如下：借：银行存款——人民币86000贷：应收账款——美元85900财务费用——汇兑损益100收到以外币投入的资本时，实收资本帐户采用的折算汇率是（）。A、收到外币资本时的即期汇率B、投资合同约定汇率C、签订投资合同时的市场汇率D、当月平均汇率２）付出外币业务的账务处理P36A、外币计价的采购借：原材料等（当日即期汇率）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）——外币（当日即期汇率）银行存款——人民币B、通过银行购汇付款（即银行售汇）：借：应付账款——外币（当日即期汇率）贷：银行存款——人民币（银行卖出价）贷或借：财务费用——汇兑损益例：P36例1-6若4月30日通过银行支付货款100000欧元，银行卖出价1：9.9，当日即期汇率1：10。编制会计分录如下：借：应付账款——欧元1000000贷：银行存款——人民币990000财务费用——汇兑损益100003)外币兑换业务的账务处理P37外币——当日即期汇率折算人民币——银行的买入价或卖出价折算差额记入“财务费用——汇兑损益”【例】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于8元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款——人民币（100×8.0）800财务费用10贷：银行存款——美元户（100×8.1）810【例】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于8.2元人民币；即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款——美元户（100×8.1）810财务费用10贷：银行存款——人民币（100×8.2）820（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理1）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，与上一资产负债表日或初始确认金额之间的差额记入“财务费用——汇兑损益”例：借：应收账款——美元贷：财务费用——汇兑损益例P37外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收款项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其他应付款、长期应付款等。【例1】2007年11月30日某企业银行存款——美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝7.7元人民币，折成人民币为770万元人民币；12月份没有发生相关外币业务，2007年12月31日银行存款——美元户账面余额为100万元，当日即期汇率为1美元＝7.6元人民币，折成人民币为760万元人民币，则发生汇兑损失10万元人民币（760－770）。账务处理如下：借：财务费用10贷：银行存款——美元户10【例2】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行(1)该企业2002年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元＝8.4人民币元)应收账款100万美元；应付账款50万美元；银行存款200(2)该企业2003年1①1月5日对外销售产品一批，销售收入为100万美元，当日汇率为1美元＝8.3人民币元，款项尚②1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元＝8.3③1月12日从国外进口原材料一批，共计50万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元＝8.3人民币元(为简化会计核算，假设该企业购进的原材料均免征增值税)。④1月20日收到1月5日赊销款100万美元，当日汇率为1美元＝8.35⑤1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元＝8.35人民币元。【要求(1)编制该企业1(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)【答案及解析某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计(1)编制1①1月5借：应收账款——美元户(1000000美元)8300000贷：主营业务收入8300000②1月10借：银行存款——美元户(200000美元)1660000贷：短期借款——美元户(200000美元)1660000③1月12借：材料采购4150000贷：银行存款——美元户(500000美元)4150000④1月20日：借：银行存款——美元户(1000000美元)8350000贷：应收账款——美元户(1000000美元)8350000⑤1月31借：短期借款——美元户(200000美元)1670000贷：银行存款——美元户(200000美元)1670000(2)计算1①应收账款账户的汇兑损益＝100×8.35－［(100×8.4＋100×8.3)－100×8.35］＝0②应付账款账户的汇兑损益＝50×8.35－50×8.4＝－2.5(万元)③＝250×8.35－［(200×8.4＋20×8.3＋100×8.35)－(50×8.3＋20×8.35)］＝－11.55(万元)④＝0－(20×8.3－20×8.35)＝1(