2第二章会计信息生成方法

1第二章会计信息生成方法第一节会计循环1第二节会计科目与账户2第三节复式记账3第四节会计凭证4第五节会计账簿5第六节财产清查6第七节会计报表72教学目的与要求理解会计循环过程掌握七种会计核算方法3教学重点与难点账户及其基本结构复式记账会计凭证和会计账簿财产清查财务报表的种类及编制要求4第一节会计循环一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本程序。这些程序周而复始地进行，即构成会计循环，也叫会计工作程序。经济业务会计凭证财务报告账簿经济业务经济业务5二、会计循环流程库存现金试算平衡表会计期间业务处理流程会计期末业务处理流程6原始凭证7原始凭证8原始凭证9收款凭证10付款凭证11转账凭证12日记账13明细账14总账15会计核算方法会计检查方法会计分析方法用以反映和监督经济活动的方法利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法基础方法研究重点三、会计方法16（一）会计核算方法的应用程序1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；4.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告17（二）会计核算方法的组成内容1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告七种基本核算方法会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报告工作齐。18第二节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的定义◆对会计要素进一步分类所形成的具体项目。销售费用19(二)会计科目分类会计科目的分类按经济内容分类按提供指标的详细程度分类20损益类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目按经济内容分类◆收入类全部与费用类大部合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类；◆利润类归并入所有者权益类；21按提供指标的详细程度分类总账（一级）科目提供总括核算指标二级明细科目对总账科目的进一步分类三级明细科目对二级明细科目的进一步分类22按提供指标的详细程度分类举例总账科目二级明细科目A材料B材料……C材料D材料……甲类材料乙类材料原材料三级明细科目23二、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门结构和格式，用以分类、连续、系统地记录经济业务的一种会计核算工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有一定结构和格式▲主要作用：分类、连续、系统的记录经济业务的工具▲重要地位：会计核算的一种专门方法24设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额252627会计科目与会计账户的关系联系都是对经济业务进行分类反映的工具或手段。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。区别会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。28(二)账户的基本结构账户的结构——账户记录的格式1、账户的名称2、账户的方向3、账户提供的指标左方账户名称右方是任何账户都必须具备的，至少两栏。账户中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法。29银行存款日记账实务中的账户30余额发生额本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户能够提供的指标31总账科目明细科目是设置总分类账户(总账)的依据是设置明细分类账户的依据(三)总分类账户与明细分类账户3233第三节复式记账一、复式记账原理（一）记账方法记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法A单式记账法B复式记账法341、单式记账法单式记账法是指对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。[例]某企业用银行存款1000元购买原材料。单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。35单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。362、复式记账法对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中全面地、相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。[例]某企业用银行存款1000元购买原材料。37复式记账的优点：1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉；(增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)38（二）复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。39二、借贷记账法1、借贷记账法的概念以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减情况的一种复式记账方法。2、借贷记账法的内容理论依据记账符号账户结构记账规则会计分录试算平衡40（1）理论依据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。资产+费用=负债+所有者权益+收入该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。41（2）记账符号“借”、“贷”二字的最初含义：借贷二字最初表示的是一种债权、债务关系，不是记账符号。“借”、“贷”二字沿用至今，仅仅是一种记账符号，已经没有任何含义。42（3）账户结构资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷增减增减资产费用（成本）负债所有者权益收入负债所有者权益收入资产费用（成本）43“资产类”账户借（+）贷（-）期初余额XXX本期增加额XXX本期减少额XXX本期借方发生额XXX期末余额XXX期末余额=期初借方余额+本期借方发生额–本期贷方发生额本期贷方发生额XXX44“权益类”账户期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额借（-）贷（+）本期减少额XXX期初余额XXX本期增加额XXX本期借方发生额XXX本期贷方发生额XXX期末余额XXX45收入、费用、利润账户的结构：从综合会计等式可看出：综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资本来源表示：资本运用的存在形态资产+费用负债+所有者权益+收入=等式同一边具有相同的性质46借（-）贷（+）本期减少额XXX本期增加额XXX本期借方发生额XXX本期贷方发生额XXX期末结转后无余额“收入类”账户47借（+）贷（-）本期增加额XXX本期减少额XXX本期借方发生额XXX期末结转后无余额本期贷方发生额XXX“费用类”账户48借（-）贷（+）本期费用转入数XXX期初余额XXX本期收入转入数XXX本期借方发生额XXX期末余额XXX本期贷方发生额XXX期末余额XXX“利润类”账户累计利润累计亏损49借贷法下账户结构归纳如下:账户类别借方贷方余额资产增加减少一般在借方负债、所有者权益和利润减少增加一般在贷方费用增加减少期末一般无余额收入减少增加期末一般无余额50（4）记账规则有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。51记账规则的应用：[1]企业收到投资者投入的资本金5000元存入公司金库。(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方借方库存现金贷方(1)5000(1)5000资产与权益同时增加52[2]以银行存款60000元支付拖欠的工人工资。(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方应付职工薪酬贷方(2)60000(2)60000资产与权益同时减少53[3]企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方借方银行存款贷方(3)160000(3)160000资产内部有增有减54[4]签发商业汇票90000元抵付所欠货款。(负债类账户)(负债类账户)借方应付票据贷方借方应付账款贷方(4)90000(4)90000权益内部有增有减55（5）会计分录1、概念会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录。会计分录的要素：记账方向账户名称记账金额562.编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。573、会计分录的内容、格式及书写要求584、会计分录的种类简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。复合会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）应付账款5000（尚未支付材料款）59复合会计分录的分解【例】购材料支付货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。60对应关系——账户之间的应借、应贷的关系对应账户——存在对应关系的账户。借：银行存款100000贷：实收资本100000对应账户5、对应关系与对应账户对应关系611、投资者向公司投入货币资金50万元，款项存入银行。2、公司购入机器设备10万元，以存款支付。3、公司从银行提取现金5000元备用。4、公司从银行借入短期借款20万元。5、公司购买原材料3万元，货款暂欠。6、公司行政管理部门订阅报刊1000元，以现金支付。7、公司销售部门领用文具用品800元。8、公司购入用于销售的商品一批，买价是1万元，款项于上个月已经预付。9、公司转让无形资产使用权取得收入100万元，款项存入银行。10、工人迟到，公司巡查人员现场收缴罚款50元。编制会计分录62（6）试算平衡根据记账规则和会计恒等式，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。发生额平衡余额平衡试算平衡63发生额平衡——以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。=全部账户本期借方发生额合计数全部账户本期贷方发生额合计数动态平衡64在一个会计期间发生如下经济活动：[1]企业收到投资者投入的资本金5000元存入公司金库。[2]以银行存款60000元支付拖欠的工人工资。[3]企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。[4]签发商业汇票90000元抵付所欠货款。65业务借方发生额贷方发生额例1库存现金5000实收资本5000例2应付职工薪酬60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000应付票据90000发生额合计315000315000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。66检查方法——编制“总分类账户本期发生额试算平衡表”举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计67余额平衡——以会计恒等式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。=全部账户本期借方余额合计数全部账户本期贷方余额合计数静态平衡68举例中本期所有期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额期末所有账户贷方余额检查方法——编制“总分类账户本期余额试算平衡表”69一、会计凭证及其种类经济业务的处理程序：填制和审核原始凭证叙述经济业务内容编制会计分录填制和审核记账凭证教学实际工作第四节会计凭证70明细账（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。经济业务填制取得审核原始凭证记账凭证总账登记登记71原始凭证会计凭证记账凭证（二）会计凭证的种类按填制程序与用途721、原始凭证（1）概念：证明经济业务已经发生或完成、明确经济责任并据以记账的书面文件。时间：经济业务发生或完成时主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据取得方式：外部取得或自行填制填制原始凭证记账凭证反映内容：记录和证明经