5-会计账簿

第五章会计账簿一、会计账簿概述三、会计账簿的格式和记账方法五、账簿的更换和保管内容结构二、会计账簿的内容、启用与登账规则四、对账和结账第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念簿：记事、记账的册子账簿：是指由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍。二、会计账簿的作用(1)及时提供系统、完整的会计核算资料(2)全面反映财产物资的增减变化(3)为考核经营成果和进行经济活动分析提供依据(4)为编制会计报表提供依据三、会计账簿的设置原则满足需求；讲求科学；适当简化会计语言载体会计凭证会计账簿会计报表会计账簿的种类按其用途序时账分类账备查账订本账按其外表形式按其账页格式活页账卡片账三栏式账多栏式账数量金额式账四、会计账簿的种类横线登记式账簿第二节会计账簿的内容、启用与登账规则1、启用新的会计账簿时：⑴应在账簿的扉页上填制“账簿启用及经管人员一览表”，同时填写“账户目录”。⑵详细填明：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数(如为活页账应在装订成册后写明页数)和启用日期等。⑶填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章。2、记账人员更换时：⑴应在主管会计监督下办理交接手续。⑵在表内注明交接日期。⑶移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。会计账簿的启用规则一、会计账簿的基本内容1、封面2、扉页会计账簿的基本内容3、账页注：启用订本式账簿，应按顺序编订页数，不得跳页、缺号；活页式账簿所使用的账页，应按账户顺序编号，定期装订成册，年度终了再按实际使用的账页顺序编订页数和建立账户目录。1、过账方法：应根据审核无误的原始凭证及时登记账簿，然后，在记账凭证最后一列“记账符号”栏画出过账符号“√”或签章，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。2、记账数字：必须使用蓝黑或黑色墨水钢笔记账，不得使用圆珠笔或铅笔记账。红色墨水记账只能在更正错帐、结账注销、登记减少发生额、登记负数余额等情况下使用。3、基本栏目：“日期栏”，年月日的填写；“凭证号栏”；“摘要栏”；“对方科目栏”；“金额栏”。4、连续登记：记账必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记。每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。5、账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。会计账簿的登账规则三、•第三节会计账簿的格式和记账方法•日记账的格式和登记方法•分类账的格式和登记方法•总分类账和明细分类账的平行登记•四、查找和更正错账技术日记账的设置和登记库存现金日记账和银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记的，所以，又叫做出纳账。出纳账采用订本式账簿，其账页格式有三栏式和多栏式。一、三栏式出纳账的格式和登记方法库存现金日记账是根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及从银行提取现金的银行付款凭证登记的。银行存款日记账是根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及将库存现金存入银行的现金付款凭证登记的。库存现金日记账和银行存款日记账的登记方法：逐日逐笔登记，日清月结。一、日记账的设置和登记二、多栏式出纳账的格式和登记方法多栏式出纳账的基本格式同三栏式日记帐，只是将三栏式日记账中的借方栏和贷方栏分别改为收入和支出，在收入和支出栏再按具体项目设置专栏，一个项目设一个栏目。由于企业的现金流入和流出项目大部分都是银存款的变动，因此多栏式银行存款日记账项目最多，账页最长。1.收付一本账的多栏式出纳账库存现金日记账、银行存款日记账2.收付两本账的多栏式出纳账库存现金收入日记账、库存现金支出日记账银行存款收入日记账、银行存款支出日记账二、分类账的设置和登记•(一)总分类账•1、总分类账(总账)•采用订本式账簿，按照会计科目的编号顺序设立账户，根据往年记录适当估计本年度内各种经济业务发生的笔数，为每个账户预留若干账页。•2、格式：⑴一般采用三栏式账页•⑵业务简单可采用按全部账户开设账页。•3、登记：•⑴按记账凭证进行登记，•⑵按记账凭证汇总表进行登记。二、(二)明细分类账•明细分类账(明细账)•是按明细分类账户(子目或细目)进行分类登记的账簿。•明细账的格式•1、三栏式明细分类账：只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。•2、数量金额式明细账：•它在借方、贷方、余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目明细分类账(数量金额式账页)会计科目：第页年凭证号码摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数最单价金额3．多栏式明细分类账•⑴结构：•它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。•⑵格式：年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科日第页四、总分类账和明细分类账的平行登记（一）总分类账和明细分类账的关系既相互联系，又相互区别联系：原始依据相同；记录的经济内容相同区别：核算指标的详细程度不同总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭和控制的作用，明细分类账户对其从属的总分类账户起着补充和说明的作用。（二）平行登记的方法平行关系，指总分类账和明细分类账的记账依据相同；记账程序相同；记账结果相符。四、总分类账和明细分类账的平行登记平行登记，指将每项经济业务根据会计凭证的记载，既在总分类账中登记，又在其所属的明细分类账中登记，在这两类不通账户中所登记的方向一致、金额相等、结果相符。1、平行登记的要点同期间；同方向；同金额2、平行登记的检查会计期末，按不同账户分别编制“明细分类账户本期发生额及余额表”；总分类账户的本期发生额等于所属明细分类账户的本期发生额合计，总分类账户的期末余额等于所属的明细分类账户的期末余额合计。（三）平行登记工作实例P168检查记账错误记账错误的原因划线更正法红字更正法记账错误的更正方法检查记账错误的方法补充登记法影响借贷平衡不影响借贷平衡顺查程序逆查程序全面查账个别查账五、查找和更正错帐技术划线更正法•适用范围：在结账之前，发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误。更正方法•第一步：将错误的文字或数字划一条红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；•第二步：在划线上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。•注意：对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。例：将8400误记为4800更正：84004800王红红字更正法•适用范围:登记账簿后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或者金额上有错误。更正方法:•1、记账以后，发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误，金额无错误。•更正：•第一步：用红字填制一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，据以登记账簿，冲销原有错误的账簿记录；•第二步：用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，登记账簿。例：生产车间领用甲材料780元，填制凭证时将应借科目误记为管理费用，并已登记入账。已登记的记账凭证为：转字第12号借：管理费用780贷：原材料—甲材料780记账凭证更正如下：（1）转字第62号借：管理费用780贷：原材料－甲材料780（2）转字第63号借：制造费用780贷：原材料－甲材料780账簿记录更正如下：原材料管理费用制造费用780780780（1）780780（2）780•2、记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而且所记金额大于应记金额，但记账凭证中应借应贷科目并无错误。•更正：•按照正确金额与错误金额之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，冲销其多记部分的金额。例：某企业以银行存款购买厂部办公用品2000元，填制凭证时误记为20000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银付字第23号借：管理费用20000贷：银行存款20000账簿记录如下：管理费用银行存款（1）20000（1）20000记账凭证更正如下：（2）银付字第67号借：管理费用18000贷：银行存款18000账簿记录更正如下：管理费用银行存款（1）20000（1）20000（2）18000（2）18000补充登记法•适用范围：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所记金额小于应记金额。•更正方法：将应记金额与实记金额之间的差额用蓝字填制一张记账凭证，据以登记入账，加以补充。例：企业收到光明工厂偿还材料款计30000元，填制凭证时误记为3000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银收字第24号借：银行存款3000贷：应收账款3000账簿记录如下：银行存款应收账款30003000更正：再用蓝字编制一张记账凭证银收字第68号借：银行存款27000贷：应收账款27000账簿记录更正如下：银行存款应收账款300030002700027000账簿的结账账簿的对账结账程序第四节对账与结账技术账证核对（账户与凭证核对）账账核对（账簿之间的核对）月结账实核对（账面余额与实存余额核对）结账种类及方法季结年结账簿的更换账簿的保管第五节账簿的更换与保管订本式账簿将印有顺序编号的若干帐页固定装订成册优点：可以防止散失和账页被抽换缺点：不能随实际业务的需要而增减变动活页式账簿将若干零散账页暂时装订在活页账夹内。优点：可以根据实际业务的需要失当增减账页缺点：账页容易散失和被抽换卡片式账簿由具有不同于一般账页格式的卡线表格式的账页所组成序时账簿分类账簿与备查账簿分类账对各项经济业务进行分类登记的账簿。表6-10备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿进行补充登记，提供备查资料的账簿.表6-11、6-12金额栏凡需结出余额的账户，应当定期结出余额，现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样，没有余额的账户，应在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“0”表示。