XXXX会计基础08第八章财产清查

第八章财产清查第一节财产清查概述•一、财产清查的概念•1、含义：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数实际结存数核对财产清查二、财产清查的意义1、账实常常存在不符现象●正常原因■自然损耗■未达账项●非正常原因■计量误差■登记误差■管理不善■营私舞弊2、财产清查的意义•1）、保证账实相符•2）、保护财产安全完整。•3）、充分挖掘财产物资潜力。有关法规规定：《会计法》[第十七条]《财务会计报告条例》[第二十条]《会计基础工作规范》[第六十三条]各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物、款项的实有数额相符……。各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。企业在编制年度财务报告前，应当按下列规定，全面清查资产，核实债务……。财产清查按财产清查的范围全面清查局部清查按财产清查的时间定期清查不定期清查三、财产清查的分类全面清查局部清查概念指对企业所有的财产物资、货币资金和债权债务进行彻底地盘点和核对。指根据需要对一部分财产物资、货币资金及债权债务进行清查。优点清查全面、范围广。节省人力、财力和时间。缺点需花费大量人力、财力和时间。清查范围小。1、按清查范围可分为全面清查和局部清查（也称重点清查）适用范围（1）年终决算前为了确保年终决算会计资料的真实、正确，需要进行一次全面清查；（2）单位关、停、并、转或改变隶属关系时需要进行全面清查；（3）中外合资、国内联营时需要进行全面清查；（4）开展清产核资时，需要进行全面清查；（5）单位主要领导人调离工作时，需要进行全面清查。（1）对于现金应由出纳员在每日业务终了时盘点一次，做到日清月结；（2）对于银行存款和银行借款等应由出钠员每月至少同银行核对一次；（3）对于材料、在产品和产成品等除年终清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资应每月至少清查盘点一次；（4）对于债权债务应在年度内至少同有关单位核对一次。共同点清查时间都不固定，可以是定期清查也可以是非定期清查。续前表2、按清查时间可分为定期清查和不定期清查定期清查不定期清查概念指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资、货币资金和债权债务所进行的清查。指事先并不规定清查日期而临时根据需要所进行的清查。适用范围正常情况下的财产清查,一般是在年末、季末或月末结账时进行。（1）更换出纳员时对现金、银行存款所进行的清查；（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产物资所进行的清查；（3）财产物资发生毁损时；（4）有关单位对企业进行会计检查或开展临时性的清产核资。共同点清查对象都不固定，可以是全面清查也可以是局部清查。三、财产清查一般程序•1、建立财产清查组织;•2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量;•3、确定清查对象、范围，明确清查任务;•4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备;•5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行;•6、填制盘存清单;•7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。•注意几点：•1、只有永续盘存制才有可能出现盘亏或盘赢，而实地盘存制不可能出现盘亏或盘赢，也就是说实地盘存制不能严格进行财产清查•2、账面结存金额涉及到出库方式，方式不同其金额不等第二节财产的清查一、库存现金的清查1、含义：将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。2、清查方法：实地盘点法核对账面结存数实际结存数库存现金日记账企业3、程序：库存现金日记账库存现金库存现金盘点报告表调整账簿记录有差额二、银行存款的清查●1、含义：将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行银行存款××××××吸收存款××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等2.清查方法：与银行“对账单”核对。银行对账单余额银行存款日记账账面余额★“吸收存款”账户记录核对3、清查程序4.“未达账项”（1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行银行存款吸收存款(对账单)×××委托银行向客户收款客户银行【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)（2）未达账项的四种情况5.“银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图）银行存款日记账月初余额（略）……（1）4000（2）36000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）……月初余额（略）（4）16000（3）20000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款日记账月初余额（略）……（1）4000（2）36000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）……月初余额（略）（4）16000（3）20000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款余额调节表200×年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额116000银行存款日记账银行对账单企业银行a、已收款入账尚未收款入账未达账项调整：c、尚未收款入账已收款入账b、已付款入账尚未付款入账d、尚未付款入账已付款入账银行存款日记账余额银行对账单余额加：a减：b加：c减：d合计：合计：•【例题】根据下述业务编制银行余额调节表：•甲公司2012年12月31日银行存款日记账的余额为5400元，银行转来对账单的余额为8300元。经逐笔核对，发现以下未达账项：•（1）企业送存转账支票6000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。••（2）企业开出转账支票4500元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。•（3）企业委托银行代收某公司购货款4800元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。•（4）银行代企业支付水电费400元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400银行对账单余额8300加：银行已入账、企业未入账的收入4800加：企业已入账、银行未入账的收入6000减：银行已入账、企业未入账的支出400减：企业已入账、银行未入账的支出4500调节后的存款余额9800调节后的存款余额9800【答案】银行存款余额调节表单位：元•注意：•★“银行存款余额调节表”编制方法是：谁没有入账就补这笔账•★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。•★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。三、实物财产的清查将实物财产账户的余额与实物财产核对，以确认账实是否相符的方法。企业账面结存数核对实际结存数•（一）实物的账存数的清查（财产盘存制度即账上有多少？）•在财产清查中确定企业期末的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。月末时还结存几件？【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录计算求得解决方法之二：月末时通过实地盘点求得◆永续盘存制和实地盘存制。1、永续盘存制（1）、永续盘存制的概念◆账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。【例】见下面的账户记录。该账户为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况。库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180★逐笔记录W商品的每一次购入和销售情况★可随时计算确定结存存货数量永续盘存制【例】的账户记录情况。（2）、期末存货结存数量的确定期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量＝＋－（3）、永续盘存制的优、缺点与适用范围1）.优点有利于进行存货数量和金额的双重控制有利于及时发现库存存货的溢余或短缺有利于及时获取存货的积压或不足信息2）.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3）.适用范围：为多数企业所采用。2、实地盘存制（1）.实地盘存制的概念◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。（2）.实地盘存制的一般程序。库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借8009000合计600—5800220A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数580（3）、实地盘存制下期末结存存货数量的确定期末存货实际结存数量在途存货数量存货期末盘点数量＝＋－已提未销存货数量＋已销未提存货数量（4）、实地盘存制的优、缺点1）.优点：核算简单，工作量小。2）.缺点◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3）.适用范围适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资的盘存。永续盘存制实地盘存制概念亦称账面盘存制，采用这种方法平时对各种实物的增加数和减少数都要根据会计凭证连续地记入有关账簿，并随时根据账面记录确定实物的结存数额。又称以存计耗制，采用这种方法对于各种实物平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到了会计期末对各项财产物资进行实地盘点，根据实地盘点所确定的实存数倒挤出本月各项财产物资的减少数。期末结存数计算公式账面期末结存额＝账面期初结存额＋本期增加额－本期减少额。期末结存数＝实地盘点数×单位成本；本期减少数＝期初账面结存数＋本期增加数－期末结存数。永续盘存制和实地盘存制的比较：优点可随时根据账面记录计算出库存实物的数量，从而便于随时掌握财产物资的占用及其动态过程；有利于加强对实物的管理和控制、加强会计监督；会计核算工作简单，工作量小。缺点（1）会计核算工作复杂，工作量大；（2）可能会出现账实不符，因此需要对各项财产物资进行财产清查，以查明原因。各项财产物资的减少没有严密的手续，不便于施行会计监督。适用范围适用范围广很少采用共同点在必要时都应对实物进行财产清查；但其清查的目的不同，前者是为了查明账实是否相符，后者是为了确定结存。续前表•（4）注意：•（1）实地盘点法与实地盘存制的区别•（2）库存现金盘点时出纳必须在场，另外不能白条抵库•（3）库存现金盘点报告表是原始凭证，且需盘点人和出纳共同签章（二）实物实存数的清查•1、实存数的清查的方法（两种）•（1）、实地盘点法•（2）、技术推算法2、清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。注意：“实存账存对比表”是重要的原始凭证。实地盘点法技术推算盘点法概念指在实物的保管堆放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数量的一种方法。技术推算盘点法是利用数学上的一些技术方法