事业单位会计讲解（PPT87页)

培训内容会计理论基础会计实务会计理论基础会计要素会计恒等式借贷记账法事业单位会计的要素资产负债净资产收入支出会计等式（恒等式）资产=负债+净资产收入–支出=结余账户结构记账规则借贷记账法账户结构资产类及支出类账户：借方登记增加数，贷方登记减少数负债类、净资产类、收入类账户：贷方登记增加数，借方登记减少数有借必有贷借贷必相等记账规则一定要牢记哟会计实务设置会计科目和账户会计核算举例编制会计报表设置会计科目和账户—事业单位资产类：1001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1201财政应返还额度1215其他应收款1301存货1501固定资产1502累计折旧1511在建工程1601无形资产1602累计摊销1701待处置资产损溢设置会计科目和账户—事业单位负债类：2001短期借款2101应缴税费2102应缴国库款2103应缴财政专户款2305其他应付款中小学新增了2501“代管款项”设置会计科目和账户—事业单位净资产类：3001事业基金3101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产3201专用基金3301财政补助结转3302财政补助结余3401非财政补助结转3402事业结余3403经营结余3404非财政补助结余分配设置会计科目和账户—事业单位收入类：4001财政补助收入（预算内拨款）4101事业收入（预算外拨款）4201上级补助收入4301附属单位上缴收入4401经营收入4501其他收入中小学会计制度会计科目与事业单位会计制度科目区别收入类：（中小学）4001公共财政预算拨款4002政府性基金预算拨款其余事业单位：4001财政补助收入设置会计科目和账户—事业单位费用类：5001事业支出5101上缴上级支出5201对附属单位补助支出5301经营支出5401其他支出会计核算举例资产的核算负债的核算收入的核算支出的核算净资产的核算年终结转（一）现金的核算核算现金的收入、付出和结存情况。1.现金的使用管理（1）按规定允许向个人支付的项目，包括工资津贴、劳务报酬、科学文化体育奖金、劳保福利支出、农产品收购价款、差旅费；（2）零星支出（主要指1000元以下的支出）；（3）中国人民银行规定的其他支出。注：1.除上述情况外，企业与其他单位的经济往来，都应当通过开户银行进行转账结算。2.不准坐支现金。2.现金收支的核算收到现金，借记“库存现金”，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”。例1：甲单位从银行提取现金4000元备用。（附现金支票存根）借：库存现金4000贷：银行存款4000例2：甲单位将现金500元存入开户银行。（附现金交款单回单）借：银行存款500贷：库存现金5002.现金收支的核算例3：甲事业单位职工王某出差借差旅费2000元现金。（附借款单）借：其他应收款-王某2000贷：库存现金2000（二）银行存款的核算核算银行存款的增加、减少和结存情况。例1：甲事业单位收到财政拨入预算外经费150000元。（附预算拨款凭证和拨款单）借：银行存款-基本存款户150000贷：事业收入150000银行存款需根据不同的账户分别核算。（三）零余额账户用款额度的核算核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划的收到和支用的零余额账户用款额度。例1：甲事业单位收到财政授权支付到账通知书，金额50000元。（附代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”）借：零余额账户用款额度50000贷：财政补助收入–基本支出50000（三）零余额账户用款额度的核算例2：甲事业单位用零余额账户支付电费20000元。（附电费发票和支票存根）借：事业支出-基本支出-财政补助支出-商品和服务支出-电费20000贷：零余额账户用款额度20000（四）财政应返还额度的核算核算实行国库集中支付的事业单位应收到财政返还的资金额度。例1：年度终了，甲事业单位零余额账户还有剩余30000元需要结转到下年度使用，根据财政批复，结转下年，注销额度。（附财政批复和银行注销对账单）借：财政应返还额度30000贷：零余额账户用款额度30000（四）财政应返还额度的核算例2：下年初，甲事业单位根据代理银行提供的额度到账通知书，做恢复额度处理，金额30000元。（附银行盖章的额度到账通知书）借：零余额账户用款额度30000贷：财政应返还额度30000（五）其他应收款的核算核算事业单位应收的借出款、各种赔款、应收的备用金以及向职工收取的各种垫付款项。例1：某事业单位职工张某出差借款5000元，以银行存款支付。（附借款单和支票存根）借：其他应收款—张某5000贷：银行存款5000其他应收款（事业单位）例2：张某出差回来报销差旅费4800元，余款交回。（附差旅费报销单等相关单据和收据及现金交款单。借：银行存款-基本存款户200事业支出—基本支出—其他资金支出-商品和服务支出—差旅费4800贷：其他应收款-张某5000（六）存货的核算1.事业单位库存的物资材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等，需设“存货”科目核算。2.事业单位随买随用的零星办公用品，可在购入时直接列为支出，不适用“存货”科目。（六）存货的核算例1：某事业单位购买试验用甲材料一批，货款3000元，运杂费400元，货款及运杂费已经以存款支付，材料已验收入库。（附购货发票、运杂费收据、入库单以及转账支票存根）借：存货—材料—甲材料3400贷：银行存款3400（六）存货的核算例2：某事业单位实验室领用甲材料200公斤，单价3.4元/公斤，计680元。（附材料领用单）借：事业支出—基本支出—其他资金支出—商品和服务支出—专用材料费680贷：存货—材料—甲材料680（六）存货的核算例3.某事业单位购买零星办公用品800元，以现金支付。(附购货发票）借：事业支出—基本支出—其他资金支出—商品和服务支出—办公费800贷：库存现金800（七）固定资产的核算固定资产的定义是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上（一般设备单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上以及单位价值不足标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。（七）固定资产的核算固定资产的分类固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。固定资产可以按照这六类设置明细进行核算。（七）固定资产的核算例1.某事业单位购入一台笔记本电脑，价值9000元，用零余额账户支付。借：事业支出—基本支出—财政补助支出—其他资本性支出—办公设备购置9000贷：零余额账户用款额度9000借：固定资产—通用设备9000贷：非流动资产基金—固定资产9000（七）固定资产的核算例2.某单位接受捐赠的全新通用设备一台，根据其发票等单据确定价值为78000元。借：固定资产—通用设备78000贷：非流动资产基金—固定资产78000接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的固定资产应当按照名义金额入账。(名义金额为1元）（八）在建工程的核算核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。（八）在建工程的核算事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。（九）无形资产的核算无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。（九）无形资产的核算外购无形资产：借：无形资产贷：资产基金-无形资产借：经费支出贷：财政拨款收入（直接支付）零余额账户用款额度（授权支付）（一）应缴财政专户款的核算核算应上缴财政的预算外资金。例1：某事业单位收到一笔应上缴财政专户预算外资金存款50000元，并将其上缴财政专户。（附现金缴款单和收据，以及预算外资金缴款书）借：银行存款-非税收入户50000贷：应缴财政专户款50000借：应缴财政专户款50000贷：银行存款-非税收入户50000例2：收取学生学费200000元，存入银行。同时上缴专户。（附现金缴款单和学生学费收据，以及预算外资金缴款书）借：银行存款-非税收入户200000贷：应缴财政专户款-学费200000借：应缴财政专户款-学费200000贷：银行存款-非税收入户200000（一）应缴财政专户款的核算（二）往来款项的核算1.其他应付款（事业单位）核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如收取的押金，暂欠款以及代扣个人住房公积金、个人所得税等。（二）往来款项的核算例1：某学校收到教育工会拨工会经费8000元，存入银行。（附收据和银行进账单）借：银行存款-基本存款户20000贷：其他应付款-工会经费20000例2：某事业单位通过政府采购由甲电脑公司供货，购买计算机教室一座，价款280000元，竣工验收后，用银行存款先支付货款200000元，余款暂欠。（附采购合同、发票（附设备清单）、支票存根）借：事业支出—基本支出—其他资金支出—其他资本性支出—专用设备购置280000贷：银行存款-基本存款户200000其他应付款—甲公司80000借：固定资产-通用设备280000贷：非流动资产基金—固定资产280000（一）拨入预算内经费的核算1.财政补助收入（事业单位）核算事业单位从同级财政部门拨入的预算经费，包括基本支出和项目支出补助。例：某学校通过财政直接支付取暖费160000元，并取得发票。（附财政直接支付申请单回单和银行盖章的直接支付回单以及取暖费发票）（一）拨入预算内经费的核算借：事业支出-基本支出-财政补助支出-商品和服务支出-取暖费160000贷：财政补助收入-基本支出160000（二）事业收入的核算核算事业单位收到财政机关从财政专户核拨的预算外资金。例1：某事业单位从财政拨入预算外经费100000元。（附拨款单和预算拨款凭证）借：银行存款-基本存款户100000贷：事业收入100000（三）经营收入的核算经营收入指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。例如非义务教育学校的食堂、车队等后勤单位，财务上不实行独立核算，取得的收入和支出，报由学校进行集中核算，这部分收入和支出，应作为经营收入和经营支出处理。（三）经营收入的核算例1：某事业单位非独立核算的车队向外单位提供服务，获得收入37000元。借：银行存款-基本存款户37000贷：经营收入37000（四）附属单位上缴收入的核算附属单位上缴收入是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例上缴的各项收入。应设置“附属单位上缴收入”科目。例1：某事业单位收到甲附属单位上缴收入10万元。借：银行存款-基本存款户100000贷：附属单位上缴收入100000（五）其他收入的核算核算事业单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入及银行存款利息收入等。例1：某事业单位收到银行基本户利息收入880元。（附银行回单）借：银行存款-基本存款户880贷：其他收入-利息收入880（五）其他收入的核算《中小学校会计制度》规定，中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。中小学应在“其他收入”下设“食堂净收入”明细科目，专门反映中小学校年末食堂净收入。（一）支出经济分类支出经