企业会计准则——股份支付

1企业会计准则第11号——股份支付2006年颁布2一、什么是股份支付？股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。最具代表性的“股份支付”实例是——职工期权激励计划。3二、股份支付的特征股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。（不含企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间的股份支付行为）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的交易。（并非为了转手获利）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来价值密切相关。（对价的特殊性是股份支付定义中最突出的特征）4三、股份支付的四个节点●●●●●等待期（行权限制期）禁售期行权有效期失效授予日可行权日行权日出售日指股份支付协议获得批准的日期。指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期注：国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。5四、“准则”VS.“现行制度”现行制度：2005.12.31，中国证监会发布的《上市公司股权激励管理办法（试行）》，于上市公司范围实施。2006.9.30，国务院国有资产监督管理委员会和财政部发布的《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》。6四、“准则”VS.“现行制度”范围不同“准则”第2条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。它分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。“现行制度”仅仅规范了上市公司高层管理人员股权激励相关内容的会计处理。7四、“准则”VS.“现行制度”计量标准不同“准则”第4条和第10条规定以授予权益工具或承担债务性工具的公允价值计量；“现行制度”规定按照股份支付的实际成本计量。8四、“新准则”VS.“现行制度”会计处理方法不同“现行制度”只是对上市公司高管人员作出股权激励规定，在会计处理上比较简单；“准则”在会计处理上更具操作性，它对以权益结算的股份支付和以现金结算支付的股份支付分别做出规定，按照授权日、等待日、行权日对股份支付分别进行处理；同时，“准则”详细规定了会计报告中对股份支付的披露，以及在报表附注中的披露要求。9四、“新准则”VS.“现行制度”会计处理方法不同对于授予日的规定，“准则”第5条规定，授予日为股份支付协议获得批准的日期；“现行制度”规定授予日为上市公司向激励对象授予股票期权的日期，授予日必须是交易日。10四、“新准则”VS.“现行制度”会计处理方法不同“准则”第6条规定，等待期是指可行权条件得到满足的期间；而“现行制度”未作规定。“准则”第9条规定，行权日是指职工和其他方行使权利、获得现金和权益工具的日期；而“现行制度”未作规定。11五、股份支付工具的主要类型股份支付工具以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付限制性股票：指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。股票期权：指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。模拟股票现金股票增值权用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。12六、股份支付的确认和计量1相关内容以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付计量标准①按照授予职工和提供类似服务的其他方权益工具的公允价值计量，无市场价格的采用期权定价模型等估计；②等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量；③根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。13六、股份支付的确认和计量2相关内容以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付授予后可立即行权按授予日公允价值计入相关成本费用，相应增加资本公积按授予日企业承担负债的公允价值计入相关成本费用，相应增加负债授予后存在等待期，在等待期内的处理①在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，相应确认资本公积；②在等待期内不确认其后续公允价值变动①在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认负债；②等待期内重新计量公允价值变动，直接计入损益，相应调整负债除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不作会计处理。14六、股份支付的确认和计量3相关内容以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付授予后存在等待期，在可行权日及之后的处理不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。15业务题：1，A公司为一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股面值1元的A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名员工离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。16股份支付的类型分析：附服务年限条件的权益结算股份支付确认有关的费用和资本公积（授予日不入账）时间计算当期费用累计费用20×2年资产负债表日（等待期）200×100×（1-20%）×18×1/3960009600020×3年资产负债表日（等待期）200×100×（1-15%）×18×2/3－9600010800020400020×4年资产负债表日（可行权日）155×100×18－20400075000279000单位：元17会计分录：（1）20×2年12月31日：借：管理费用96000贷：资本公积——其他资本公积96000（2）20×3年12月31日：借：管理费用108000贷：资本公积——其他资本公积10800018（3）20×4年12月31日：借：管理费用75000贷：资本公积——其他资本公积75000（4）假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元借：银行存款77500资本公积——其他资本公积279000贷：股本15500资本公积——资本溢价341000192，20×2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元。20×2年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×3年将以同样速度增长，因此预计将于20×3年12月31日可行权。另外企业预计20×3年12月31日又将有8名管理人员离开企业。2020×3年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。20×4年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。21费用和资本公积计算过程如下表：年份计算当期费用累计费用20×2（100－8－8）×100×24×1/210080010080020×3（100－8－10－12）×100×24×2/3－1008001120011200020×4（100－8－10－8）×100×24－11200065600177600单位：元会计分录同上例股权支付类型分析：附非市场业绩条件的权益结算股份支付223，20×2年初，公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：23年份公允价值支付现金20×21420×31520×4181620×5212020×625单位：元24第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，又有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权，25以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付会计处理大体相同,不同点主要体现在以下三个方面:1.在等待期内的每个资产负债表日,以当期对可行权的最佳估计数量为基础,同时按照当日权益工具的公允价值计算累计应计入成本、费用与应付职工薪酬的金额再减去前期已经确认的金额。股权支付类型分析：现金结算的股份支付262.在可行权日之后,不再确认相关的成本与费用,但应当对负债的公允价值进行重新计量,其损益计入公允价值变动损益。调整增加时,借:公允价值变动损益贷:应付职工薪酬调整减少时,借:应付职工薪酬贷:公允价值变动损益3.行权时,借:应付职工薪酬贷:银行存款27费用和负债的计算过程如下表所示：年份负债计算支付现金计算负债支付现金当期费用20×2（200-35）×100×14×1/3770007700020×3（200-40）×100×15×2/31600008300020×4（200-45-70）×100×1870×100×1615300011200010500020×5（200-45-70-50）×100×2150×100×20735001000002050020×6035×100×2508750014000总额299500299500单位：元注：当期费用=负债本期－负债上期+当期支付现金调减7000元“应付职工薪酬”调减79500元“应付职工薪酬”调减73500元“应付职工薪酬”2820×2年12月31日借：管理费用77000贷：应付职工薪酬——股份支付7700020×3年12月31日借：管理费用83000贷：应付职工薪酬——股份支付830002920×4年12月31日借：管理费用105000应付职工薪酬——股份支付7000贷：银行存款1120003020×5年12月31日借：公允价值变动损益20500应付职工薪酬——股份支付79500贷：银行存款1000003120×6年12月31日借：公允价值变动损益14000应付职工薪酬——股份支付73500贷：银行存款8750032单项选择题：1，根据《企业财务会计准则——股份支付》规定，下列表述不正确的是：A.股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易；B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具；C.股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础；D.企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分。332，根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列事项属于授予日的是（）。A.2007年1月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商；B.2007年2月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致；C.2007年3月6日该协议获得股东大会或类似机构的批准；D.2007年12月31日行权。343，根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列有关等待期的表述不正确的是：A.等待期，是指可行权条件得到满足的期间B.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间C.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间D.对于可行权条件为规定业绩的股份