会计基础讲义

加强会计基础工作提高会计工作质量新联谊会计师事务所郭长福李少杰2009年10月今日主题14会计基础工作中存在的突出问题加强会计基础工作的必要性当前对会计基础工作认识上的误区加强会计基础工作的关键325改革开放以后我国会计规范化工作的发展历程一、改革开放以后我国会计规范化工作的发展历程1984年4月24日《会计人员工作规则》《会计人员工作规则》－内部控制规范的初级阶段对建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等问题作出了具体规定。对于整顿和规范全国会计基础工作、统一工业企业会计核算办法发挥了重要的作用。附录为工业企业会计人员岗位责任制，明确管钱的人不能管账，这属于内部牵制制度，是今天内部控制规范的萌芽。《会计基础工作规范》－内部控制规范的进一步发展《规范》是《会计法》实施的重要配套制度明确规定建立内部会计管理制度，是内部控制规范的进一步发展关于印发《会计基础工作规范》的通知财会字[1996]第19号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院有关部、委、局、总公司财务司：为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，不断提高会计工作水平，我部制定了《会计基础工作规范》（以下简称《规范》），现予以发布，请根据本地区、本部门会计基础工作的实际组织实施。实施中的有关要求如下：一、要广泛宣传学习《规范》。《规范》是各单位和广大会计人员开展会计基础工作的基本标准，也是各级财政部门、业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据。因此，要结合《规范》的实施，广泛宣传加强会计基础工作的重要性和必要性，宣传会计基础工作各个方面的基本要求，统一各级领导和广大会计人员对会计基础工作的认识，使各单位的会计人员了解和掌握会计基础工作的各项要求，做好会计基础工作。二、要把实施《规范》与整顿会计工作秩序、实现会计基础工作规范化结合起来。各级财政部门、业务主管部门要根据《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》精神，督促各单位按照《规范》的要求建账。同时，把贯彻《规范》的各项规定、促进会计基础工作规范化作为一项经常性工作，抓紧抓好。各单位的会计人员应当经常对照《规范》的要求进行自我检查和整改，以扎实、有序的会计基础工作，保证会计工作质量的提高和职能作用的有效发挥。各地区、各部门在实施《规范》中有什么问题和意见，请及时向我部反映。附件：一、《会计基础工作规范》二、关于《会计基础工作规范》的说明财政部一九九六年六月十七日二、我国会计基础工作中存在的突出问题问题1、内部管理松弛，会计基础工作弱化3、蓄意造假造成会计基础工作混乱2、部分单位会计人员数量不足，业务素质不高三、加强会计基础工作的必要性提高会计工作水平的需要规范会计工作秩序的需要提高会计人员素质的需要改善企业经营管理、提高企业经济效益的需要提高会计工作水平的需要会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。规范会计工作秩序的需要正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作做保证的。会计基础工作混乱无序，必然造成会计工作秩序的混乱，会计工作秩序的混乱往往是从会计基础工作薄弱开始的。提高会计人员素质的需要会计人员是会计工作的主要承担者，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象，加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的换接抓起，不断改进和加强会计基础工作，提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。改善企业经营管理、提高企业经济效益的需要会计工作通过参与经营管理的全过程，通过生成和提供会计信息，为改善经营管理、提高经济效益服务。四、当前对会计基础工作认识上的误区认为会计基础工作就是一些缺章少印的细微事宜，不是很重要。认为会计基础工作做的好与坏，对会计整体工作的影响不大。认为只要表面上的东西做好了，会计基础工作就做好了。五、加强会计基础工作的关键会计机构设置和会计人员配备会计核算会计信息质量会计监督内部会计管理及控制制度（一）会计机构设置和会计人员配备具备单独设置会计机构配备会计机构负责人配备专职会计人员不具有以上两个条件指定会计主管人员委托中介机构代理记账（一）会计机构设置和会计人员配备（续）国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师具有会计师以上职称，主管一个单位或单位内一个重要方面的时间不少于3年。会计人员必须持证上岗。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。会计人员要定期参加业务培训或继续教育。领导人直系亲属不得担任会计机构负责人、主管会计；会计机构负责人、主管会计的直系亲属不得担任本单位出纳人员。（一）会计机构设置和会计人员配备（续）会计机构内部应该建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入费用、债权债务账目的登记及电算化工作中凭证审核、账务处理和系统维护工作。会计机构内部应建立轮岗制度，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。（一）会计机构设置和会计人员配备（续）（二）会计核算原始凭证会计科目记账凭证会计账簿财务报告会计档案（二）会计核算原始凭证1、原始凭证应具备的内容凭证名称、填制凭证的日期出具凭证者的单位印章或者个人签名或盖章接受凭证的单位全称经济业务的内容、数量、单价和金额经办人员签章自制原始凭证经办单位负责人或者其授权人签名（二）会计核算（续）（二）会计核算（续）2、原始凭证填制的要求大写、小写金额必须相符原始凭证的金额固定资产购置必须有预算、申请、批示等授权批准手续支付款项时必须经过批准并有收款单位和收款人的收款证明招投标程序合规，招投标文件合同齐全必须有验收证明附件必须有批文或注明文号（报销培训费和会议费时必须有文件）上级批准的业务购买实物时大额采购时（二）会计核算（续）3、原始凭证不得涂改、挖补。4、销货退回货款要填红字发票,办理退回商品入库手续,经对方税务部门同意，并有对方收据。5、多联原始凭证要套写，用报销联作为报销凭证。发票、收据编号要连续,作废发票、收据和支票要加盖作废章，连同存根一起保存。（二）会计核算（续）6、取得的原始凭证，应当及时传递给会计机构。案例：截止到6月底，XX公司暂估材料款7100多万元，暂估运费730万元，预付账款6050多万元，合计进项税为2200多万元，因不能及时取得进项税发票，无法进行及时抵扣（二）会计核算（续）发票专题：真假定额发票的鉴定：（二）会计核算（续）1、定额发票发票号码的规则（1）自2004年7月1日起，在全国统一启用12位分类代码和8位发票号码的普通发票。（2）发票代码由国地税代码、行政区域代码、年份代码、行业代码、发票种类代码等组成，共12位。（3）第一位：国地税代码。国税：1，地税：2（二）会计核算（续）（4）第2—5位为行政区域代码：3701济南市3702青岛市3703淄博市3704枣庄市3705东营市3706烟台市3707潍坊市3708济宁市3709泰安市3710威海市3711日照市3712莱芜市3713临沂市3714德州市3715聊城市3716滨州市3717菏泽市（二）会计核算（续）（5）第6—7位为印刷年份代码。（6）第8位为行业代码：国税：1工业2商业3加工修理修配业4收购业5水电业6其他地税：1交通运输业2建筑业3金融保险业4邮电通信业5文化体育业6娱乐业7服务业8转让无形资产9销售不动产0表示其他。（7）第9、10位为扩充码，属统一发票的，自01-99按发票小类编制代码（由省局规定）（二）会计核算（续）（8）第11位为金额版代码：0-电脑版、1-万元版、2-十万元版、3-百万元版、5-千元版、6-百元版、8-收款机专用发票、9-无金额限制和定额发票（9）第12位为企业衔头发票和联次码：0表示企业冠名发票，1-9表示统一发票联次，如1表示一联发票。（二）会计核算（续）举例：发票代码137080960393代表的含义为：国税/地税行政区号印刷年份行业代码扩充码金额版代码联次码137080960393国税济宁市2009年印刷其他行业定额发票3联（二）会计核算（续）2、鉴别假发票的几种方法（1）发票代码辨认地域代码虚假发票地域代码：3701发票盖章：3702行业代码虚假发票代码：工业企业发票盖章：商业企业国地税发票混用购办公用品：开地税发票招待费：开国税发票（二）会计核算（续）（2）各市地定额发票金额限制青岛市无100元的，泰安市无50、100元的，济宁市范围内无50元、100元面额通用定额发票。（3）刮开涂层看看假发票的涂层多很难刮，有时甚至会把纸刮破，字迹也不清楚。特别是刮一下密码区就更明显，如果你收到多张发票，刮开后往往发现假发票的密码都是一样的。（二）会计核算（续）（4）放大镜观察发票号、奖区内容、密码的笔划用5倍以上放大镜观察呈均匀点状分布。通用定额发票上的团花、底纹线条用5倍以上放大镜观察是由0.1mm粗细的连续实线构成。（5）紫外灯下呈荧光反应发票联套有“全国统一发票监制章”，在紫外灯照射下呈光亮的橘红色荧光反应，而假发票油墨偏黄色或棕褐色。（二）会计核算（续）（6）电话或网络查询：地税：通过各市地税局网站发票鉴别来查询，或拨打电话12366查询。这种方法比较麻烦，相信经过上述方法，假发票一般都能辨别出来。国税：，找到“网上办税大厅”—“发票真伪查询”或“发票流向查询”模块，经发票流向查询，若与发生交易单位不符则为假票。（二）会计核算（续）3、使用非“合法、有效凭证”的法律责任（1）对不按照规定取得的发票，或不符合规定的发票，企事业单位不得扣除成本费用，不得作为财务报销凭证。对于非法凭证，不得作为财务报销凭证，也不能在税前扣除。（2）财务人员收到发票时应认真辨别，切勿贸然付款或入账。难辨真伪的，应及时到主管税务机关申请鉴别，确认发票真实后再按规定付款。不仅可防止企业使用假发票偷漏税费，也可有效自我保护，避免因假发票入账而承担不必要的罚款。（二）会计核算（续）（3）企业使用非法凭证，其所列支的虚假成本费用支出等在企业所得税汇算清缴时作纳税调整。如果为税务机关查帐补交，税务机关会追缴少缴的税款、滞纳金，并处少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（4）使用非法凭证入账，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。（二）会计核算（续）（5）企业如果违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。（6）构成犯罪的，将依法追究刑事责任。（二）会计核算（续）会计科目科目设置和使用合规不能随意改变科目的核算内容和科目的对应关系凭证、账薄中不能简化会计科目名称单位可以根据实际需要，自行设置和使用会计科目使用辅助会计科目核算时无代用、混用现象（二）会计核算（续）记账凭证1、凭证填写要有日期、凭证编号、所附原始凭证张数。2、经济业务摘要简明。3、附件齐全,内容真实合法。4、除结账更正错误凭证外,其他业务必须附有原始凭证,原始凭证另外装订的,要在记账凭证中注明。5、会计科目运用正确,会计分录正确。（二）会计核算（续）6、会计凭证要有填制人员、审核人员、会计机构负责人或会计主管人员、记账人员和其他相关人员签章。现金、银行凭证要有经办人签字，并加盖“收讫或付讫”章。7、在管理信息化系统中，凭证填制、审核、记账，必须使用不同的用户登录完成。需要授权处理的，应当经过会计部门责任人同意。业务量较大时，应当办理书面授权手续。（二）会计核算（续）8、填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。更正已登记入账的记账凭证要采用补充、红字、差额三种方法。错账、漏账更正要留有痕迹，按规定通过账务处理调整，不得通过反结账等方式处理。9、月末，管理信息化系统暂存的凭证必须处理完成。错误凭证必须修改正确后保存、或删除。期末需要进行系统内凭证整理时，要保证经整理的凭证与已经打印的凭证编号一致。10、记账凭证要按期序号装订整齐.封面注明单位名称、年度、月份、起讫日