会计恒等式与复式记账(86页)

交易、事项分析与会计恒等式复式记账原理第二章会计恒等式与复式记账交易、事项分析与会计恒等式基本概念会计对象会计要素会计恒等式会计的一般对象是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。是组织单位能以货币表现的经济活动。一、会计对象会计对象在企业中的具体表现资金投入资金周转资金退出经济业务：能用货币计量、并足以引起会计要素增减变动的经济活动或经济事项。包括交易、事项、情况。制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程资金退出重新投入生产周转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业二、会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，即对会计对象所作的基本分类，或称会计对象的具体化，企业交易、事项的具体化。国际会计准则规定的会计要素资产负债权益收益费用美国的会计要素资产负债权益业主投资派给业主款收入费用全面收益利得损失（一）资产⒈什么是资产?资产指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。①资产是由于过去的交易或事项所形成的。②资产必须为企业所拥有或控制。③资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现金流入的资源。⒉资产的特征（一）资产⒊资产的分类流动资产按流动性分非流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.指流动资产以外的资产。（一）资产⒊资产的分类流动资产按流动性分非流动资产其他应收款货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货应收票据应收账款预付账款原材料库存商品长期投资投资性房地产固定资产长期生物资产无形资产商誉（一）资产⒈资产其他长期资产是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债⒈什么是负债？①负债是过去的交易或事项引起的、企业现时所承担的义务。②负债是在将来要支付的经济责任，将来清偿负债会导致经济利益流出企业。③负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。⒉负债的特征（二）负债⒊负债的分类流动负债长期负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务.是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.按偿还期限（二）负债⒊负债的分类流动负债长期负债短期借款应付票据应付账款其他应付款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息等长期借款应付债劵长期应付款等（二）负债专项应付款⒈什么是所有者权益？所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（三）所有者权益所有者权益（净资产）=资产—负债①所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和负债发生直接对应关系。②所有者权益是对企业净资产的要求权。③所有者权益并非是一个独立的会计要素。⒉所有者权益的特征（三）所有者权益①对企业要求权不同②承担风险不同⒊负债和所有者权益的区别盈余公积所有者权益资本（股本）溢价接受捐赠资产拨款转入外币资本折算差额等法定盈余公积任意盈余公积法定公益金实收资本（或者股本）资本公积未分配利润⒋所有者权益的构成（四）收入⒈收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。①收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。②收入能引起企业所有者权益的增加。③收入与所有者投入资本无关。④收入只包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。（四）收入⒉收入的特征按照企业经营业务的主次分主营业务收入其他业务收入销售商品、产品、提供劳务等取得的收入销售材料、技术转让、固定资产出租、包装物出租等获得的收入⒊收入的内容（四）收入⒈费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（五）费用⒉费用的特征①费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项所导致的。②费用将引起所有者权益的减少。③费用与所有者分配利润无关。④费用最终会导致经济利益流出企业。费用的分类按经济用途分营业成本期间费用管理费用财务费用销售费用⒊费用的分类营业税金及附加费用的分类按经济用途分营业成本期间费用管理费用财务费用销售费用⒊费用的分类营业税金及附加管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（如行政管理部分工人的工资，办公费和差旅费），工会经费，咨询费，业务招待费，职工教育经费等等。费用的分类按经济用途分营业成本期间费用管理费用财务费用销售费用⒊费用的分类营业税金及附加财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应作为期间费用的利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。费用的分类按经济用途分营业成本期间费用管理费用财务费用销售费用⒊费用的分类营业税金及附加销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售过程中所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费用等等。利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（六）利润利润=收入-费用+利得-损失利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得的构成利得偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失的构成损失偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失三、会计恒等式会计恒等式是反映各会计要素之间数量关系的表达式它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据.(一)会计恒等式的含义(二)会计恒等式的意义资产=负债+所有者权益收入—费用=利润（亏损）资产=负债+所有者权益+（收入—费用）利润(三)会计恒等式的构成及表达式经济资源(会计上的资产)权益投资人债权人所有者权益债权人权益资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益投入资本资产金额负债和所有者权益金额流动资产：银行存款库存商品固定资产：房屋货车无形资产：专利权4000002000018000012000080000负债：短期借款长期借款所有者权益：实收资本40000160000600000合计800000合计800000从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）=负债总额（200000元）+所有者权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。Ａ公司2005年3月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：收入—费用=利润（亏损）企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：收入—费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入—费用）利润资产增加负债减少所有者权益增加费用的发生表现为收入的实现表现为资产减少负债增加所有者权益减少资产=负债+所有者权益+（收入—费用）利润资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益投入资本+留存收益（四）经济业务与会计等式A公司2003年12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下：即：资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）资产金额负债和所有者权益金额流动资产：银行存款库存商品固定资产：房屋货车无形资产：专利权4000002000018000012000080000负债：短期借款长期借款所有者权益：实收资本40000160000600000合计800000合计800000资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）（四）经济业务与会计等式1、公司从银行提取现金2000元备用。库存现金+2000银行存款—20003、公司签发并承兑商业汇票1张，面额为50000元，抵偿所欠购料款。应付票据+50000应付账款—500002、公司购入材料一批，价款50000元，货款未付。原材料+50000应付账款+50000资产（850000）=负债（250000）+所有者权益（600000）4、以银行存款20000偿还银行短期借款。银行存款—20000短期借款—20000资产（830000）=负债（230000）+所有者权益（600000）（四）经济业务与会计等式资产（830000）=负债（230000）+所有者权益（600000）5、接受投资人王风追加投资24000元存入银行。银行存款+24000实收资本+24000资产（854000）=负债（230000）+所有者权益（624000）6、投资人张力从公司抽回投资18000元，公司以银行存款支付。银行存款—18000实收资本—18000资产（836000）=负债（230000）+所有者权益（6060000）（四）经济业务与会计等式公司会计事项汇总表资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）期初余额会计事项1会计事项2会计事项3会计事项4会计事项5会计事项6库存现金+2000银行存款—2000原材料+50000应付账款+50000银行存款—20000短期借款—20000银行存款+24000实收资本+24000银行存款—18000实收资本—18000应付票据+50000应付账款—50000变动后余额资产（836000）=负债（230000）+所有者权益（6060000）（四）经济业务与会计等式结论经济业务发生后，引起资产、负债、所有者权益的增减变动，不外乎以下四种类型：资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金额，会计等式保持平衡。资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，会计等式保持平衡。结论资产+资产—负债和所有者权益+负债和所有者权益—有增有减有增有减同增同减“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。”资产=负债+所有者权益结论2、会计事项的发生还具有以下规律性：会计事项的发生，如果只引起等式一方要素项目发生变动，不但不会破坏双方总额的平衡，而且原来的总额也不会变动；会计事项的发生，如果引起等式两方要素项目发生变动，会使双方总额发生同增、同减的变动，但变动后的双方总额仍然相等，仍不会破坏会计等式的平衡关系。（四）经济业务与会计等式二、账户账户的含义账户的结构账户的种类账户与会计科目的关系什么叫账户？是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构的标志。（一）账户的含义（二）账户的结构1、账户的基本结构会计账户的基本结构分为左、右两方，一方登记增加金额，一方登记减少金额。左方右方账户名称（二）账户的结构账户应包括以下基本内容：（1）账户名称（2）日期和摘要（3）凭证号数（4）增加和减少金额及余额摘要余额贷方金额号字日月借方金额凭证年账户名称（会计科目）2、账户应具备的要素•账户金额：–期初余额–本期增加额–本期减少额–期末余额•余额一定在增加方•账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－（二）账户的结构1.账户按经济内容分类流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券收入账户：主营业务收入、其他业务收入费用、损失账户：主营业务成本、管理费用实收资本、资本公积、本年利润生产