北京会计基础

北京会计基础第1页，共169页第一章总论第一节会计概述一、会计的概念会计的概念是对会计本质的概括，虽然不同的学者从不同的角度出发对会计的本质认识有所不同，但是，它丝毫也不影响会计在现代经济社会的各行各业发挥着重要的作用。在我国，对会计本质的认识基本统一为以下的会计概念。考点1：会计概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。对这个定义，我们可以从以下几个方面来理解：第一，会计是一项经济管理活动，它属于管理的范畴；第二，其对象是特定单位的经济活动；第三，会计的基本职能是核算和监督，即对发生的经济业务以会计语言进行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查；第四，会计以货币为主要计量单位，各项经济业务只有以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。在会计学中，财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。它是按照公认会计原则、对企业单位的经济活动中可用货币计量的业务，运用复式记账原理，进行记录、计算、分类、调整、汇总，并定期编制财务报告向使用者提供决策有用的会计信息。换言之，财务会计目标是通过编制财务报告(主要内容为基本财务报表)，借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、会计的基本职能会计的职能是指会计所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算与会计监督。考点2：会计的基本职能：会计核算和监督(一)会计核算会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。会计核算是会计的首要职能。任何经济实体要进行经济活动，都需要会计提供相关而可靠的信息，从而要求会计对过去发生的经济活动进行确认、计量、记录和报告，形成综合反映各单位经济活动情况的会计资料。会计核算的基本特点包括：(1)以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。由于经济活动的复杂性，只有以货币为度量单位，将经济活动以货币量化表达，并将其按一定程序进行加工处理生成会计数据，才能反映经济活动的全过程及其结果。会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。(2)会计核算具有完整性、连续性和系统性。完整性是指对所有的会计对象都要进行确认、计量、记录和报告，不能有遗漏；连续性是指对会计对象的确认、计量、记录、报告要连续进行，不能有中断；系统性是指应采用科学的核算方法对会计信息进北京会计基础第2页，共169页行加工，保证所提供的会计数据能够成为一个有机整体，从而可以揭示客观经济活动的规律性。通过会计核算，会计人员对已发生的经济活动进行事后的确认、计量、记录和报告，提供会计信息，反映企业经济活动的全貌。对于会计信息的使用者来说，阅读财务报告的目的，不仅是为了解已经发生的经济活动对企业财务状况等的影响，更为重要的是，通过阅读财务报告还可对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量进行合理的预测。因此，会计信息使用者会要求会计核算提供的信息可靠，只有这样才能帮助信息使用者了解过去、把握现在并更好地预测将来。考点3：会计核算的基本环节会计核算包括四个环节：(1)确认。是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理；(2)计量。是指以货币为单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额；(3)记录。是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作；(4)报告。是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。考点4：会计核算的基本方法会计核算的具体方法包括：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。上述七种会计核算方法的基本运作程序是：根据发生的经济业务填制和审核凭证，按照确定的会计科目设置账户，运用复式记账的方法登记账簿，按一定的成本计算对象计算成本，定期或不定期地进行财产清查，并根据账簿资料编制会计报表。(二)会计监督会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。任何经济活动都有既定的目标，都应依照一定的规则进行。会计监督是通过预测、决策、控制、分析和考评等具体方法，促使经济活动按照既定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督具有以下三个方面的特点：(1)主要通过价值指标进行。会计监督的主要依据是会计核算经济活动的过程及其结果提供的价值指标。由于单位的经济活动一般都同时伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计监督与其他监督相比，是一种更为有效的监督。(2)对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。事后监督是对已发生的经济活动及其相应核算资料进行的审查和分析；事中监督是对正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查，并据此纠正经济活动过程中的偏差与失误，促使有关部门合理组织经济活动，使其按照预定的目标与要求进行，发挥控制经济活动进程的作用；事前监督是在经济活动开始前进行的监督，即审查未来的经济活动是否符合有关法令、政策的规定，在经济上是否可行。(3)监督依据包括合法性与合理性两方面。合法性的依据是国家颁布的法令、法规；合理性的依据是客观经济规律及经营管理方面的要求。对经济活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定进行、达到预期的目的，才能真正发挥会计参与管理的作用。三、财务报告目标考点5：财务报告目标（总目标和基本目标）财务报告目标也称会计目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达到的境地或标准。财务报告目标可以分为总目标、基本目标等不同的层次。由于会计是整个经济管理的重要组成部分，因此，财务报告目标要体现经济管理的要求，并从属于经济管理的目标。经济管理的总目标在于提高经济效益，因此，作为经济管理重要组成部分的会计工作，也应以提高经济效益作为总目标。在总目标的前提下，会计的基本目标是向有关各方提供会计信息，以满足其经济决策的需要。从一定意义上讲，会计的基本目标取北京会计基础第3页，共169页决于会计信息使用者的要求。在不同的社会经济环境下，会计信息使用者的要求是不尽相同的，因而，会计的基本目标也是在不断变化的。根据2006年发布的《企业会计准则》，财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。四、会计的对象考点6：（企业）会计对象的含义(一)会计对象的一般含义会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。由于会计需要以货币为主要计量单位，对一定会计主体的经济活动进行核算和监督，因而会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动，而只能核算和监督社会再生产过程中能够用货币表现的各项经济活动。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。由于单位的组织形式和经济活动的内容不同，所以不同单位的会计对象有不同的特点。(二)企业会计的对象由于会计服务的主体(如企业、事业、行政单位等)所进行的经济活动的具体内容和性质不同，会计对象的具体内容往往有较大的差异。典型的现代会计是企业会计，企业会计的对象就是企业的资金运动。但即使都是企业，工业、农业、商业、交通运输业、建筑业和金融业等不同行业的企业，其资金运动也均有各自的特点，会计对象的具体内容也不尽相同，其中最具代表性的是工业企业。下面以工业企业为例，说明企业会计的对象。工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织，其再生产过程是以生产过程为中心的供应、生产和销售过程的统一。为了从事生产经营活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买原材料、支付职工工资、支付经营管理过程中各种必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产经营过程中垫付的资金、偿还有关债务、上交有关税金等。在生产经营过程中，资金的存在形态不断地发生变化，构成了企业的资金运动。只要企业的生产经营活动不停止，生产经营过程不中断，其资金就始终处于运动之中。企业的资金运动随着生产经营活动的进行贯穿于企业再生产过程的各个方面。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(即资金的运用)和资金的退出三个基本环节，既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等)，又有一定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系)。1．资金的投入资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益(即企业的负债)。投入企业的资金一部分构成流动资产(如货币资金、原材料等)，另一部分构成非流动资产(如厂房、机器设备等)。资金的投入是企业资金运动的起点。2．资金的循环与周转企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的循环与周转。它又分为供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。(1)供应过程。它是生产的准备过程。在这个阶段，为了保证生产的正常进行，企业需要用货币资金购买并储备原材料等劳动对象，要发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系；同时，随着采购活动的进行，企业的资金从货币资金形态转化为储备资金形态。(2)生产过程。它既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在这个阶段，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，企业要发生原材料等劳动对象的消耗、劳动力的消耗和固定资产等劳动手段的消耗等，构成了产品的使用价值与价值的统一体。同时，随着劳动对象的消耗，资金从储备资金形态北京会计基础第4页，共169页转化为生产资金形态；随着劳动力的消耗，企业向劳动者支付工资、奖金等劳动报酬，资金从货币资金形态转化为生产资金形态；随着固定资产等劳动手段的消耗，固定资产和其他劳动手段的价值通过折旧或摊销的形式部分地转化为生产资金形态。当产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。(3)销售过程。它是产品价值的实现过程。在这个阶段，企业将生产的产品销售出去，取得销售收入，要发生货款结算等业务活动，资金从成品资金形态转化为货币资金形态。由此可见，随着生产经营活动的进行，企业的资金从货币资金形态开始，依次经过供应过程、生产过程和销售过程三个阶段，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同的存在形态，最后又回到货币资金形态，这种运动过程称为资金的循环。资金周而复始地不断循环，称为资金周转。3．资金的退出企业在生产经营过程中，为社会创造了一部分新价值，因此，企业收回的货币资金一般要大于投入的资金，这部分增加额就是企业的利润。企业实现的利润，按规定应以税金的形式上交一部分给国家，还要按照有关合同或协议偿还各项债务，另外，还要按照企业章程或董事会决议向投资者分配股利或利润。这样，企业收回的货币资金中，用于交纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润的这部分资金就退出了企业的资金循环与周转，剩余的资金则留在企业，继续用于企业的再生产过程。上述资金运动的三部分内容，构成了开放式的运动形式，是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等；没有这类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会有企业的进一步发展。总之，上述能够用货币表现的经济活动，就是企业会计所要核算和监督的内容，是企业会计对象的一般表述。五、会计核算的具体内容与一般要求（一）会计核算的具体内容不同种类、不同行业、不同规模的单位虽然在经济业务的内容上有较大的差别，但归结起来，会计核算的具体内容不外乎以下七个方面：1.款项和有价证券的收付。款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。在单位的经