国际会计学(下)

国际会计学——第二部分国际财务会计外币业务会计物价变动会计国际财务报告主要内容第五章外币业务会计第一节外币业务核算第二节外币报表折算第一节外币业务核算相关概念外币交易会计的基本程序外币交易会计的基本方法期汇合同的会计处理方法外币交易会计的国际比较一、相关概念（一）外币与外币业务外币（foreigncurrency)企业记账本位币(功能货币)以外的货币。外币业务（foreigncurrencytransactions)企业以外币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等业务。（二）外汇、汇率与外汇市场外汇（foreignexchange)以外币表示的、能用于国际结算的支付手段。（一国持有的总额为国家外汇储备）汇率(currencyratio)两国货币在一定时期相互交换的比价。汇率有不同的标价方法。汇率可从不同角度进行分类。外汇市场（foreignexchangemarket)能实现不同国家和地区货币之间兑换的场所。我国外汇市场是由各商业银行组成的网络。（三）汇率的标价方法直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。如：$1=￥8间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的若干外国货币的方法（本币不变外币变）。如：￥1=$0.125按外汇管理体制按外汇买卖成交时间按外汇买卖成交价格按会计记账作用官方汇率市场汇率历史汇率现行汇率（即期汇率）期货汇率（远期汇率）买入汇率卖出汇率中间汇率记账汇率账面汇率固定汇率变动汇率汇率分类（四）外币折算、外币兑换与汇兑损益外币折算(foreigncurrencytranslation)将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量单位（本位币）的过程。是货币记账表述的改变。外币兑换(foreigncurrencyconversion)将一种货币实际交换为另一种货币的过程，是货币实体的改变。汇兑损益(exchangegainsandlosses)企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为本位币时的差额。分为折算损益和兑换损益。二、外币交易会计的基本程序（一）核算的时点1.发生日；2.报表编制日3.交易结算日（二）核算所持的观点1.单一交易观（one-transactionapproach)将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不同时点产生的折算差额调整购货成本和销货收入。2.两项交易观（two-transactionapproach)将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点产生的折算差额作为汇兑损益（当期化或递延）。（三）核算程序发生日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账。报表编制日（月末）：将外币账户的外币金额按期末汇率重新折算，折算后的金额与原先本位币金额的差作为期末汇兑损益（调相关账户）。交易结算日：按选定的记账汇率，将外币业务折算为本位币记账，并将报表编制日与交易结算日的汇率之差产生的汇兑损益进行处理（调相关账户）。账户设置：在资产、负债账户下设外币专户。设“汇兑损益”账户思考：哪些账户是外币账户？2003年12月1日购货，价款$10000，约定2004年1月31日结算货款。12月1日、12月31日、1月31月的汇率分别为1:8、1:8.3、1:8.4。单一交易观：发生日：Dr：购货（10000）80000Cr：应付账款（10000）80000报表编制日：Dr：购货3000Cr：应付账款3000交易结算日：Dr：购货1000Cr：应付账款1000例题思考：两项交易观下应如何进行会计处理？三、外币交易会计的记账方法（一）外币交易的记账方法——统账制和分账制1.统账制是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益逐笔结转（外币业务增加用记账汇率，减少可采用先进先出法、加权平均法等）或月末集中结转。外币种类少且外币业务不多的企业采用。2.分账制是指外币业务发生时以原币记账，若涉及两种货币时，以“货币兑换”账户过渡，月末按期末汇率将各外币账户折算为本位币并汇总确认汇兑损益的记账方法。有外币业务的金融企业采用该方法。统账制下的逐笔结转汇兑损益例：某公司各外币账户的上月末余额为：现金—us$(5000)42500应收账款—甲us$(10000)85000短期借款—us$(20000)170000应付账款—乙us$(8000)68000本月发生如下业务（以月初汇率为记账汇率，1:8.6，采用加权平均法逐笔结转汇兑损益）1.3日，向美国甲公司出口商品一批计us$10000，已办妥出口交单；2.5日，收到美国甲公司货款us$2000；3.10日，归还美国乙公司货款us$5000；4.13日，从美国乙公司进口商品一批计us$4000，款未付；5.18日，归还短期借款us$1000。(上月末汇率为1:8.5，月末汇率为1:8.8）（1）Dr：应收账款——甲（$10000)86000Cr：销售86000（2）Dr：现金（$2000)17200Cr：应收账款——甲（$2000)17100Cr：汇兑损益100（3）Dr：应付账款——乙（$5000)42500汇兑损益450Cr：现金（$5000)42650（4）Dr：购货34400Cr：应付账款——乙（$4000)34400（5）Dr：短期借款（$1000)8500汇兑损益30Cr：现金（$1000)8530月末，按期末汇兑损益进行调整：（6）Dr：现金——us$280应收账款——us$4500汇兑损益——us$2620Cr：应付账款——us$1700短期借款——us$5700思考：若采用月末集中结算法，应如何进行账务处理？分账制下的会计处理账户设置——货币兑换核算要点：1.涉及不同币种的货币性项目的，通过“货币兑换”账户核算；2.期末，将本位币以外的其他货币的“货币兑换”账户的余额按期末汇率折算为本位币金额，与本位币的“货币兑换”账户之差，为期末汇兑损益，进行结转。某企业采用分账制，以月初汇率（$1=￥8；HK1=￥1）为记账汇率。本月发生以下业务：（1）4日，销售商品一批，价值$10000，货款已收到；（2）12日，收到境外投资者投入资本$20000；（3）15日，以$5000进口一批商品；（4）22日，以$1000购入HK8000；（5）28日，向银行借款$6000。根据以上资料进行相关的业务处理如下：例题(1)Dr：现金——US$$10000Cr：货币兑换——US$$10000Dr：货币兑换——RMB￥80000Cr：销售￥80000（2）Dr：现金——US$$20000Cr：货币兑换——US$$20000Dr：货币兑换——RMB￥160000Cr：实收资本￥160000（3）Dr：购货￥40000Cr：货币兑换——RMB￥40000Dr：货币兑换——US$$5000Cr：现金——US$$5000（4）Dr：现金——HK$$8000Cr：货币兑换——HK$$8000Dr：货币兑换——US$$1000Cr：现金——US$$1000（5）Dr：现金——US$$6000Cr：银行借款——US$$6000设月末汇率为（$1=￥9；HK1=￥1.3），折算：“货币兑换—US$”货方余额为$24000，折算的本位币金额为￥216000“货币兑换—HK$”货方余额为$8000，折算的本位币金额为￥10400合计￥226400“货币兑换——RMB”的借方余额为￥200000，差额￥为26400会计处理为：Dr：货币兑换——RMB￥26400Cr：汇兑损益￥26400月末“货币兑换”账户的余额为？四、期汇合同的会计处理（一）期汇合同概述期汇合同（forwardexchangecontracts)是指企业为了规避汇率波动风险，与外汇经纪银行签订的将由银行按约定的远期汇率在未来某一时日将一种指定货币兑换成另一种指定货币的契约。作用：套期保值（hedge)投机(speculating)套期保值是在期货市场进行数量相等但方向相反的交易来冲抵现货市场可能损失的行为。投机是根据对期货市场价格变动的预测参与期货市场交易的行为。（二）期汇合同的主要会计问题和业务类型1.主要会计问题：如何处理溢、折价及合同损益远期汇率即期汇率升水溢价远期汇率即期汇率贴水折价合同损益：是合同生效日的即期汇率与结算日的汇率之差形成的损益2.业务类型有：（1）用于投资的期汇合约会计处理；（2）用于已发生的债权债务的期汇合约会计处理；（3）对外币约定付款的期汇合约会计处理；（4）对外币投机的期汇合约会计处理。思考：升水是收益，贴水是损失？（三）账户设置应收远期外汇合同款应付远期外汇合同款递延溢价收入溢价收入递延溢价支出溢价支出递延折价收入折价收入递延折价支出折价支出递延汇兑损益汇兑损益（四）核算时点及主要业务1.合同生效日：反映期汇合同产生的债权债务及升水和贴水。2.报表编制日（月末）：摊销升水和贴水；反映现货外币账户产生的汇兑损益；反映期汇合同款产生的汇兑损益。3.合同到期日：反映期汇合同款的到期交割；结清现货交易款；摊销升水和贴水。举例（已发生债权债务的期汇合约的会计处理）2003年12月1日，美国进口商TNT公司向英国出口商公司购入商品￡10000（已入库），约定于2004年1月31日以英磅支付。为规避汇率变动风险，TNT公司于2003年12月1日与外汇经纪银行签定一项购进英磅的期汇合同，于2004年1月31日交割，约定的远期汇率为￡1:$1.46。即期汇率分别为：2003年12月1日：￡1:$1.4502003年12月31日：￡1:$1.4652004年1月31日：￡1:$1.4702003年12月1日：（1）Dr：购货￡(10000)14500Cr：应付账款￡(10000)14500合同生效：远期外汇合同的溢价=￡10000×（1.460-1.450）=＄100（2）Dr：应收远期外汇合同款——￡(10000)14500递延溢价支出100Cr：应付远期外汇合同款——US$146002003年12月31日：摊销溢价：（1）Dr：溢价支出50Cr：递延溢价支出50计算远期外汇合同损益，同时调整应付账款：（2）Dr：应收远期外汇合同款——￡(10000)150Cr：汇兑损益150（3）Dr：汇兑损益150Cr：应付账款——￡(10000)1502004年1月31日：（1）Dr：应付远期外汇合同款——US$14600Cr：现金——US$14600Dr：现金——￡（10000）14700Cr：应收远期外汇合同款——￡(10000)14650汇兑损益50（2）Dr：应付账款——￡(10000)14650汇兑损益50Cr：现金——￡（10000）14700（3）Dr：溢价支出50Cr：递延溢价支出50分析：该项期货合同如何进行套期保值？思考：对用于投资、债权债务承诺和投机的期汇合同应如何进行会计处理题目同上：若约定到期交货付款，应如何进行账务处理？2003年12月1日，美国出口商TNT公司向德国D公司出口商品DM200000（已发出），约定于2004年1月31日以马克结算。为规避汇率变动风险，TNT公司于2003年12月1日与外汇经纪银行签定一项售出马克的期汇合同，于2004年1月31日交割，约定的远期汇率为DM1:$0.5780。即期汇率分别为：2003年12月1日：DM1:$0.58402003年12月31日：DM1:$0.57902004年1月31日：DM1:$0.5775要求：编制TNT公司的相关会计分录作业五、外币交易核算的国际比较项目核算观点记账汇率期末折算汇兑损益IASC两项交易观当日汇率或接近汇率期末汇率一般当期化；长期货币项目的收益递延、损失当期化US两项交易观当日汇率货币项目：期末汇率；非货币项目；按计量属性当期化UK两项交易观当日汇率期末汇率当期化中国两项交易观当日汇率或接近汇率货币项目：同上；非货币项目；历史汇率当期化第二节外币报表折算主要内容：概述