成本会计--材料费用的核算（PPT 108页）(1)

成本会计主讲：周昌红【学习目的】本章主要考查各种要素费用的核算方法，包括要素费用的归集与分配方法；编制要素费用分配表的方法；编制要素费用分配会计分录和登记有关成本类的明细分类账的方法。【知识点】1.材料费用的核算。2.工资费用的核算。3.外购动力费的核算。4.折旧费的核算。5.其他费用的核算。学习要求内容指导案例分析章节练习【学习要求】1.材料费用的核算识记：材料按经济用途的分类。应用：（1）几种产品共同耗用某种材料时，各种产品材料费用的分配方法；（2）材料费用分配表的编制方法；（3）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。【学习要求】2.工资费用的核算识记：（1）工资总额的含义及构成内容；（2）工资核算的原始记录。应用：（1）计时工资和计件工资的计算方法；（2）工资费用分配汇总表的编制方法；（3）职工福利费提取计算表的编制方法；（4）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。【学习要求】3.外购动力费的核算理解：外购动力费用核算要通过“应付账款”账户。应用：（1）外购动力费用分配表编制的方法；（2）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。4.折旧费的核算识记：（1）固定资产折旧的计提范围；（2）折旧费的计算公式。理解：生产车间的固定资产折旧费为什么先归集在制造费用之中，然后再分配计入产品成本的道理。应用：（1）折旧费用分配表的编制方法；（2）根据分配表作会计分录并登相关成本类账。〔5〕其他费用的核算识记：其他费用包括的内容。理解：其他费用应按其发生的部门和用途进行核算。应用：（1）其他费用分配表的编制方法；（2）根据分配表作会计分录并登相关成本类账。上一页下一页返回要素费用分配概述：1、直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”总帐及其所属产品成本明细帐的有关成本项目。如果是某种产品的直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方法，分配计入各种产品成本明细帐。上一页下一页返回2、基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及用于产品生产但没有专设成本项目的费用，应计入“制造费用”总帐及明细帐；3、辅助生产车间发生的费用应计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；4、厂部行政管理部门发生的费用应计入“管理费用”总帐及明细帐。上一页下一页返回第一节材料费用的核算一、材料的分类材料按其生产中的用途，可以分为：1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、燃料5、修理用备件6、包装物7、低值易耗品材料的对应账户：“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”。上一页下一页返回二、原材料费用的分配（一）原材料耗用成本的确定1、材料耗用量的确定根据领料凭证确定领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量2、材料按实际成本计价下发出材料单价的确定（1）先进先出法在假定实物流转为先进先出的前提下，发出材料成本按最先购入单价计价。（2）后进先出法在假定实物流转为后进先出的前提下，发出材料成本按最后购入单价计价。上一页下一页返回（3）移动加权平均法每购进一次材料，就要计算加权平均单价，作为发出材料计价依据。（4）全月一次加权平均法月末计算加权全月平均单价，作为全月发出材料和库存材料计价依据。（5）个别计价法以某种材料实际取得成本作为其发出材料和库存材料计价依据。使用前提：分清批次、分别计价。这种方法计算结果最准确，但工作量较大。上一页下一页返回3、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担成本差异材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本+×100％上一页下一页返回（二）原材料分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。上一页下一页返回（二）原材料费用分配的方法企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料凭证，仓库根据领料凭证定期编制“材料发出汇总表”，作为材料费用分配的依据。1、基本生产车间产品生产直接耗用的原材料，并且设有“原材料”或“直接材料”成本项目的，应计入“基本生产成本”总帐及相应的产品成本明细帐的“原材料”成本项目（直接计入或分配计入）。上一页下一页返回4、厂部行政管理部门耗用的原材料费用，计入“管理费用”总帐及明细帐。原材料费用的分配应通过按部门、用途编制“原材料费用分配表”进行。2、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，应计入“制造费用”总帐及各车间制造费用明细帐；3、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入“辅助生产成本”总帐及各车间辅助生产成本明细帐；上一页下一页返回•几种产品共同耗用的原材料费用的分配方法有：•按产品重量比例分配•按产品体积比例分配•材料定额消耗量比例分配上一页下一页返回分配率＝待分配费用各产品重量之和某产品应分配费用＝该产品重量×分配率按产品重量比例分配因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体,所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，可以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分配公式如下：案例1材料费用按重量比例分配企业一车间本月为生产A、B两种产品，共同领用一批圆钢，本月完工A产品重量4000kg、完工B产品2000kg，材料费用按产品重量分配。借：基本生产成本－A产品400000－B产品200000贷：原材料600000上一页下一页返回按定额耗用量比例分配如果企业对产品消耗材料制定有定额，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用。其分配计算公式如下：上一页下一页返回•上述计算公式是先分配材料数量、再计算材料费用，为简化计算，也可以直接按定额耗用量分配材料费用，计算公式如下：材料费用分配率=材料实际费用各产品材料定额消耗量之和某产品应分配的材料费用=该产品材料定额消耗量材料费用分配率材料费用按定额消耗量比例分配例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下：甲产品耗用A材料1000公斤，@10元，乙产品耗用B材料800公斤，@15元。甲乙产品共同耗用C材料23970公斤，@3元。本月甲、乙产品的产量分别为300件和500件，C材料消耗量定额为20公斤和35公斤。辅助生产车间（机修）耗用材料1500元，基本生产车间一般消耗500元，厂部耗用800元。该企业材料按实际成本核算。要求：分配材料费用。C材料费用分配如下：甲产品C材料定额耗用量=30020=6000kg乙产品C材料定额耗用量=50035=17500kgC材料消耗量分配率=23970/（6000+17500）=1.02甲产品应分配C材料数量=60001.02=6120kg乙产品应分配C材料数量=175001.02=17850kg甲产品应分配C材料费用=61203=18360元乙产品应分配C材料费用=178503=53550元甲产品直接材料成本=10000+18360=28360元乙产品直接材料成本=12000+53550=65550元如果直接按定额耗用量比例分配C材料费用，计算如下：C材料费用分配率=239703/（6000+17500）=3.06甲产品应分配C材料费=60003.06=18360元乙产品应分配C材料=175003.06=53550元根据上述分配结果编制“材料费用分配表”（略），登记成本费用明细帐。借：基本生产成本—甲产品（直接材料）28360—乙产品（直接材料）65550辅助生产成本—机修车间1500制造费用—基本生产车间500管理费用800贷：原材料96710上一页下一页返回原材料按计划成本计价下，原材料费用分配方法相同，只是编制会计分录时要分计划成本和成本差异两部分进行。结转发出材料计划成本，编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品（直接材料）—乙产品（直接材料）辅助生产成本—机修车间制造费用—基本生产车间管理费用贷：原材料上一页下一页返回结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分录：借：基本生产成本—甲产品（直接材料）—乙产品（直接材料）辅助生产成本—机修车间制造费用—基本生产车间管理费用贷：材料成本差异节约用红字，超支用兰字。解释教材P.22发出材料按计划成本核算例：某企业12月份发料情况如下：发料汇总表材料类别发料数量计划单价用途A材料225吨70.00甲产品用B材料190吨55.00乙产品用燃料300吨50.00机修车间燃料100吨50.00锅炉车间燃料20吨50.00管理部门燃料4吨50.00基本车间辅助材料150kg2.40基本车间辅助材料160kg2.40管理部门辅助材料600M0.35机修车间根据材料费用分配汇总表，可作分录如下：借：生产成本－基本生产成本26200生产成本－辅助生产成本6710制造费用840管理费用484贷：原材料34234借：生产成本－基本生产成本生产成本－辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料262.00320.002.802.6858.92上一页下一页返回三、燃料费用分配燃料费用的分配与原材料费用分配基本相同。产品生产耗用的燃料费用，且设有“燃料和动力”成本项目，应计入“基本生产成本”总帐及产品成本明细帐的“燃料和动力”成本项目（直接或分配计入）；如果不设“燃料和动力”成本项目，则计入“原材料”成本项目。多种产品领用的燃料和动力应采用一定的分配方法分配计入各产品成本。车间管理耗用、辅助车间耗用、厂部管理耗用的燃料费用分别计入“制造费用”、“辅助生产成本”和“管理费用”科目。上一页下一页返回四、低值易耗品摊销低值易耗品是达不到固定资产计价标准的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿等。由于低值易耗品可以在较长时间内使用，因此领用后其成本要摊销计入成本、费用。•基本生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“制造费用”总帐及明细帐；•辅助生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；•厂部领用的低值易耗品，其价值摊销计入“管理费用”总帐及明细帐。上一页下一页返回低值易耗品摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1、一次摊销法领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：低值易耗品如果按计划成本核算，还要在领用月份调整成本差异。上一页下一页返回优点：分配简便缺点：1）各月成本、费用负担不合理2）低值易耗品成为帐外财产，不便于对低值易耗品的管理。适用范围：单位价值低、使用期限短或易破损的低值易耗品上一页下一页返回2、分次摊销法按照低值易耗品的使用期限分月摊入成本、费用。领用时，将低值易耗品计入“待摊费用”或“长期待摊费用”帐户，如果按计划成本核算，还要调整成本差异；再按月摊销从待摊费用”或“长期待摊费用”帐户转入“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户。领用时，借：待摊费用（长期待摊费用）贷：低值易耗品上一页下一页返回按月摊销时，借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：待摊费用（长期待摊费用）优点：各月成本、费用负担比较均衡缺点：核算工作量较大适用范围：单位价值高、使用期限较短的低值易耗品资料：（1）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，一次摊销，其中基本生产车间领用3100元，企业行政管理部门领用500元；（2）月末由仓库转来发料凭证汇总表