成本会计--第一章

第一章总论教学目的和要求•理解和掌握成本会计的有关基本理论•明确理论之间的相互联系，以及这些理论对成本会计的内容构成、方法体系以及相关实务的重要影响和指导作用本章内容第一节成本的经济实质和作用第二节成本会计的对象第三节成本会计的职能和任务第四节成本会计工作组织的原则第一节成本的经济实质与作用马克思:“W=C+V+M”商品的价值由三部分组成：W=C+V+M，C已经耗费的生产资料转移的价值；V劳动者为自己劳动所创造的价值；M劳动者为社会劳动所创造的价值。C+V就是商品价值的补偿部分，这就是商品的理论成本。一、成本的经济实质生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。会计学成本的一般涵义是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。具体来说包括如下几层含义：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设；（2）成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费；（3）成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。同时，成本会计亦属于会计，因此应符合会计的货币计量假设。成本会计中的理论成本与实际上所应用到的成本概念是有一定差别的。这主要表现在以下几个方面：（1）在实际中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。（2）关于成本的计入方式很多还是根据一定的标准和要求来确定。（3）理论成本主要针对商品成本而言，实际中还有可控成本、机会成本等。成本开支范围•产品成本开支范围是以产品成本的实质为基础，同时又考虑了加强企业经济核算、进行生产耗费的补偿，把一部分与产品价值无关的费用也列入产品成本中。成本开支范围包括以下各项：①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。成本开支范围包括以下各项：④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。不得列入产品成本的项目有：①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。④在公积金、公益金中开支的支出。（一）成本的作用在市场经济条件下，成本在经济管理中具有极其重要的作用。二、成本的作用及其降低途径（一）成本的作用1．成本是生产耗费的补偿尺度2．成本是反映企业工作质量的一个综合指标3．成本是制定价格的重要经济依据4．成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据5.成本是企业进入国际市场、反倾销调查的重要指标•（二）降低成本的意义和途径企业不断降低成本，具有重要的作用，主要表现在以下几个方面：1．降低成本可以节约劳动耗费，增加生产2．降低成本可以提高企业经济效益，增加盈利3．降低成本是降低产品价格的重要条件4.降低产品成本可使企业生产规模不断扩大•（三）降低成本的途径•1．提高劳动生产率•2.节约材料的消耗•3.控制生产损失的发生•4.控制制造费用•5.采用高新技术•6.优化企业价值链，实现集团优势第二节成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。以工业企业的基本生产经营为例来进行说明成本会计反映与监督发内容。工业企业的基本生产经营活动是生产与销售工业产品。（1）在产品的直接生产过程中，从原材料的投入生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来；另一方面要发生各种各样的生产耗费。（2）在产品的销售过程中，企业为销售产品也会发生各种各样的费用支出。（3）企业行政管理部门为组织本企业生产经营活动，也会发生一些各种各样的费用。（4）企业为筹集生产经营资金也会发生一些费用。比如说，利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等这些财务费用。按照工业企业会计制度的有关规定，工业企业成本会计的对象概括为产品生产成本和管理费用、销售费用、财务费用。对于商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业等其他行业，按照现行企业会计制度，他们的成本会计对象可以概括为：企业生产经营过程发生的生产经营业务成本和期间成本。综合起来看，成本会计的对象包括财务成本（即生产经营成本和期间费用）和为企业内部经营管理的需要所计算的管理成本。成本会计对象=财务成本+管理成本第三节成本会计的环节成本会计的环节，是指成本会计作为会计的一个重要分支，在企业的生产经营管理中应当担负的具体工作。成本会计的环节一般包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七个方面的工作。一、成本预测成本预测，是事前根据与成本有关的各种数据、资料以及可能发生的发展变化和将要采取的措施，运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的测算。二、成本决策成本决策是指根据成本预测的数据和其他有关资料，运用定量和定性的方法，在若干个与生产经营和成本有关大方案中，选择最优方案，确定目标成本的行为。三、成本计划成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，按照计划期的生产任务、降低成本的要求以及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本、费用所应采取的各项措施。四、成本控制成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本计划预定的目标，对实际发生或将要发生的成本、费用进行审核、比较，检测其偏离程度，评价其是否符合预定目标的要求，发现问题，及时采取措施进行处理。五、成本核算成本核算是指对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行分配、归集，并进行相应的帐务处理，最终计算出各种产品成本和各项期间费用。六、成本分析成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异，进而查明成本变动的影响因素、成本差异产生的原因，以及成本超支的责任，并提出积极的建议，以便采取有效措施，进一步减低成本，提高经济效益。七、成本考核成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划及其他有关指标实际完成情况进行总结和评价。总结成本会计具有以下职能（一）反映的职能（首要职能）（二）监督的职能（三）其它职能：成本预测、成本决策、成本计划成本控制、成本核算、成本分析、成本考核第四节成本会计工作的组织企业为了圆满的完成成本会计的工作，必须科学的组织成本会计工作。成本会计工作的组织，主要包括设置成本会计机构，配备必要的成本会计人员，制定科学、合理的成本会计制度等。“到什么山上唱什么歌”“看菜吃饭，量体裁衣”“因地制宜”，一般来说，企业应根据本单位生产经营的特点、规模的大小和成本管理的要求等具体情况来组织成本会计工作。一、成本会计机构（一）成本会计领导机构的形式–根据技术与经济相结合的原则，一般企业成本工作的领导核心应由厂长或经理、总会计师、总工程师和总经济师组成。•厂长是成本工作组织的领导者，并对本单位的成本负完全责任；•总会计师、总工程师、总经济师应从经济、技术以及两者的结合上组织企业成本工作，并采取有效措施降低成本。•一长三师应融为一体，分工合作，负责组织全厂的成本工作（二）成本会计领导机构的职责•1．制定企业成本会计工作的基本方针和政策，批准成本会计制度；•2．建立和健全工厂成本工作的组织机构，协调各部门在成本工作中出现的问题和矛盾；•3．审定工厂的目标利润和目标成本，批准工厂成本计划和费用预算，综合研究和决定各项重大的降低成本方案；•4．组织和领导各项重大的特殊成本调查和分析，进行成本决策；•5．动员全厂各部门、各层次和全体职工管理成本。（三）成本会计的职能机构•成本会计职能机构的设置–在大中型企业单设成本处或成本科，也有企业在会计机构中设置成本股或成本组；–至于规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。（四）厂部成本会计职能机构的职责•厂部成本会计职能机构是成本会计的综合部门–组织成本的集中统一管理，为企业领导提供各种成本信息；–进行成本预测和决策，编制企业成本计划，并分解下达给各部门和车间；–实行成本控制，监督生产费用支出，准确地核算全厂产品成本；–检查和考核工厂成本计划执行情况，开展成本综合分析；–组织车间成本核算和管理，加强对班组经济核算的指导和帮助；–制定全厂成本会计制度，不断总结和推广成本管理、降低成本方面的先进经验。（五）厂部成本职能部门和企业内部各单位之间的会计核算组织形式企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本模式。所谓集中工作方式，是指企业的成本会计工作，主要由厂部成本会计机构集中进行，车间等其他单位的成本会计机构或人员只负责原始记录和原始凭证的填制，并对他们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。所谓分散式工作方式，是指成本会计工作中的计划、控制、核算和分析由车间等其他单位的成本会计机构或人员进行。各自的优缺点：集中工作方式优点：便于厂部成本会计机构及时地掌握整个企业与成本有关的全面信息；便于集中使用计算机进行数据处理；还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。集中工作方式缺点：不便于直接从事生产经营活动的个单位和职工及时掌握本单位的成本信息，从而不便于成本的及时控制和责任成本制的推行。分散式工作方式和集中式工作方式的优缺点相互补充。一般而言，大中型企业采用分散式工作方式，小型企业采用集中式工作方式。二、成本会计人员成本会计人员有义务也有权利。–成本会计人员的职责•在企业配备必要的能胜任成本工作的会计人员，是顺利进行成本会计工作，发挥成本会计职能作用的关键。•成本会计人员要放眼市场，树立强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识，积极参与各项经营活动，在维护全局利益的基础上把成本降下来，有效地保证企业经济效益的提高。成本会计人职业道德•1．能力（管理会计师有责任）•2．保密（管理会计师有责任）•3．廉正（管理会计师有责任）•4．客观性（管理会计人员有责任）三、成本归口管理部门•根据成本责任制，企业的其他职能部门都应对成本承担一定的责任，具体内容是：–1．生产部门：•负责制定生产资金定额和控制外部加工费用，编制和落实生产、作业进度计划，组织均衡生产，提高工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标，对计划指标进行分析，力求缩短生产周期，减少在产品、半成品的资金占用。–2．技术工艺部门：•负责制定物资消耗定额，从产品设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。–3．质量检验部门：•负责全面质量管理，提高优级品率，减少不合格产品和废品损失，并按期提出质量成本分析报告。–4．物资供应、储运部门•负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，合理组织物资的采购、运输，节约物资的采购和保管费用。–5．销售部门：•负责编制产成品销售计划，合理组织产成品的销售，编制并控制销售费用预算。–6．设备管理部门：•负责制定设备利用定额，提高设备完好率和利用率，降低设备修理成本，减少维护保养费用。–7．动力部门：•负责水、电、汽消耗定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制能源消耗。–8．人力资源部门：•负责劳动力的合理组织，制定定员和工时定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利和奖金的支出，合理节约劳动保护费用开支。四、成本会计制度成本会计制度是成本会计工作的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。企业应遵循法律、法规、制度，如《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》、《企业会计制度