政府与非营利组织会计第十二章

第十二章行政单位年终清理结算和会计报表学习目标：通过本章的学习，要求明确行政单位年终清理结算的内容，掌行政单位资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表的内容、结构和编制方法。了解行政单位会计报表的审核、汇总及分析方法。第一节行政单位年终清理结算和结账一、行政单位年终清理结算行政单位的年度决算，是在作好年终清理结算和结账工作的基础上编制的，年终清理和结账，不仅是行政单位在一个会计年度末结清账务，顺利转人新一年会计核算所必须作后好工作，是行政单位编报年度决算的一个重要环节，也是保证行政单位决算报表数字准确、真实、完整的一项基础工作。（一）年终清理所谓年终清理，是指各行政单位在年度终了前，应根据财政部门或上级主管部门的决算编审工作要求，对各项收支项目、往来款项、货币资金及财产物资进行全面的清理核对，以保证账户资料的真实性。对任何一个行政单位来说，年终清理都包括对本单位财产全面清理及会计、财务活动的总清理。1.清理核对年度预算收支数、预算领拨款数及上缴下拨款项数。2.清理核对各项收支款项。3.清理核对各项往来款项。4.清查货币资金和财产物资。二、行政单位年终结账年终结账是指行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账工作包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。（一）年终转账年终转账是指行政单位在年终清理结束、账目核对无误后，将应对冲结转的各个收入、支出账户的余额转入结余账户内。年终转账的步骤是：首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额；其次是根据各总账12月末的余额，编制结账前的资产负债表，并进行试算平衡；最后，试算平衡后，将应对冲转的各个收入、支出账户的余额按年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证，转入结余账户内，办理结转冲账。[例]某行政单位年终结账时各收支账户余额如下：拨入经费4500000（贷）预算外资金收入750000（贷）其他收入340000（贷）经费支出4320000（借）结转自筹基建830000（借）（1）将“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入”账户以贷方余额转入“结余”账户的。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：拨入经费4500000预算外资金750000其他收入340000贷：结余5590000（2）将“经费支出”和“结转自筹基建”账户的借方余额转入“结余”账户的。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：结余5150000贷：经费支出4320000结转自筹基建830000（二）结清旧账结清旧账是指在年终转账之后，对无余额的账户结计出全年总累计数，然后在下面划通栏双红线，表示该账户已全部结清；对年终有余额的账户，如“现金”、“固定资产”、“结余”账户等，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。（三）记入新账记入新账是指根据本年度各个总账、明细账和日记账的账户余额，编制年终决算结账的资产负债表和有关明细表将表列各账户的年终余额数不编制凭证，直接记入下年度总账、明细账和日记账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结余”字样，以区别下年度发生数。第二节行政单位会计报表一、行政单位会计报表的意义和编制要求（一）行政单位会计报表的意义1.各单位利用会计报表及其他有关资料，可以分析和检查单位预算的执行情况，发现预算管理和财务管理工作中存在的问题，以便采取有效措施，改进预算管理工作，提高财务管理水平。2.各级主管部门利用下级单位的会计报表，可以考核各单位执行国家有关方针政策的情况，督促各单位认真遵守财经制度与法规，维护财经纪律。主管部门对全系统的会计报表汇总后，还可以分析和检查全系统的预算执行情况，提高全系统的预算管理工作水平。3.财政机关利用行政单位上报的会计报表，便于掌握各单位的预算执行进度，正确地核算预算支出，还可以了解各单位执行预算的情况的存在的问题，指导和帮助各单位做好预算会计工作，提高预算管理质量。（二）行政单位会计报表的编制要求1.数字真实。2.内容完整。3.计算准确。4.报送及时。二、行政单位会计报表的种类1.月报。它是反映单位截止报告月度预算资金活动和预算收支情况的报表，主要服务于本单位预算和财务管理的需要，一般要求编制资产负债表和经费支出明细表。2.季报，它是分析、检查单位季度预算资金活动情况和经费收支执行情况的报表，应在月报的基础上较详细地反映单位经费收支执行的全貌。各单位的季报，一般要求在月报的基础上，加报基本数字表等。3.年报，也称年度决算。它是全面反映年度预算资金活动和经费收支结果的报表。年度单位决算报表种类和要求等，按照财政部门和上级单位下达的有关单位决算编审规定组织执行。三、行政单位会计报表的编制（一）资产负债表1.资产负债表的作用资产负债表是反映行政单位在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。它是行政单位最基本、最重要的报表。它提供的资料包括行政单位在某一特定日期的资产、负债、净资产以及收入、支出等。（1）通过资产负债表，可以反映一定日期行政单位资产总额，表明行政单位拥有的经济资源及其分布情况，是分析行政单位业务活动情况的重要资料。（2）通过资产负债表，可以反映一定日期行政单位负债总额及其结构，表明行政单位未来需要多少经济资源来偿还债务。（3）通过资产负债表，可以反映一定日期行政单位各项收入及支出情况，是分析行政单位预算执行情况的重要资料。（4）通过资产负债表，可以反映一定日期行政单位净资产总额，了解行政单位净资产的结构。（5）通过资产负债表，能提供财务分析的基础资料，便于行政单位的会计报表分析。2.资产负债表的结构资产负债表的基本结构分为“表头”、“表体”、“表尾”三个部分。（1）表头。表头由表名、编制单位、编制日期及表内金额单位组成。（2）表体。表体是资产负债表的基本部分，分为左右两方，左方是资产部类，具体包括资产类和支出类账户，右方为负债部类，具体包括负债类、收入类和净资产类账户。左右两方总额相等，即“资产+支出=负债+收入+净资产”。（3）表尾。表尾包括单位负责人、会计主管，复核及制表人签章等。资产负债表的格式如表10-2。表10-2资产负债表编表单位：年月日单位：元资产部类年初数期末数负债都类年初数期末数一、资产类现金银行存款有价证券暂付款库存材料固定资产五、支出类经费支出拨出经费结转自筹基建500110000001400088000000030094000500080001100011000001300000150000100000二、负债表应缴预算款应缴财政专户款暂存款三、净资产固定基金结余期中：经常性结余专项结余四、收入类拨入经费预算外资金收入其他收入0025000880000995009950000000610001100000853008530015300005000042000资产部类合计10045002768300负债部类合计10045002768300单位负责人：会计主管复核制表3.资产负债表的编制资产负债表的项目，按会计要素类别分别列示。表内各项目均按有关账户的余额数字填列。具体填列方法如下：（1）“年初数”按上年决算后结转本年的各账户期初数填列。“期末数”，应根据不同时间报出的资产负债表区别对待，若是月报，则按截至报告月份止各总账户的期末余额填列;若是年报，则按年未转账后各总账账户的年末余额填列。（2）主管单位汇总本表时，必须把本级会计报表与所属单位会计报表之间的重复数字，即本单位“拨出经费”与所属单位报表内的“拨入经费”账户所列数字互相抵销。其余账户，都根据本级和所属单位的报表数字直接相加汇编。[例10-2]某行政单位某月总账年初、期末余额资料如表10-1，据以编制资产负债表（见表10-2）。表10-1账户名称年初数年末数现金500300银行存款11000094000有价证券05000暂付款08000库存材料1400011000固定资产8800001100000经费支出01300000拨出经费0150000结转自筹基建0100000应缴预算款00应缴财政专户款00暂存款2500061000固定基金8800001100000结余期中：经常性结余专项结余99500995008530085300拨入经费01430000预算外资金收入050000其他收入042000（二）收入支出总表1.收入支出总表的作用收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。行政单位收入支出总表的作用是反映行政单位各项收入和支出的构成，各项收入和支出的总体完成情况及收支结余构成情况。2.收入支出总表的结构行政单位收入支出总表分为前后两部分，前半部分为收入和支出部分，后半部分为结余部分。其中前半部分又分为左右两小部分，左方为收入部分，包括：拨入经费、预算外资收入和其他收入三项内容；右方为支出部分，包括：拨出经费、经费支出和结转自筹基建三项内容。其格式如表10-3。表10-3收入支出总表编表单位：200×年12月31日单位：元收入支出项目本月数本年累计项目本月数本年累计结余拨入经费3800000拨出经费500000结转当年结余450000其中：专项经费400000经费支出3500000其中：专项结余20000预算外资金收入1000000其中：经常性支出3120000以前年度结余150000其中：专项经费专项支出380000其他收入100000结转自筹基建450000收入总计4900000支出总计4450000累计结余6000003.收入支出总表的编制收入支出总表按本单位实有各项收支项目汇总列示。本表设有“本月数”和“本年累计数”两栏，分别根据有关收入、支出账户的“本月合计数”和“本年累计数”填列，并且在该表中计算出收入总计、支出总计，最后再计算出累计结余。在编制该表时，应注意两点：一是该表中的专项经费，专项支出以及专项结余应单独列示；二是主管单位汇总编制该表时，应将“拨出经费”与所属单位“拨入经费”汇总数对冲后填列。（三）经费支出明细表1.经费支出明细表的作用支出明细表是反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。支出明细表的项目，应当按“国家预算支出账户”列示。对于财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按支的用途分别列示。表10-4经费支出明细表编制单位：年月日单位：项目合计基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费助学金公务费设备购置费修缮费业务费其他费用备注列次12345678910111213经费支出经常支出其中：财政拨款支出预算外资金支出专项同出其中：财政拨款支出预算外资金支出2.经费支出明细表的编制（1）支出明细表“经费支出”中的“预算外资金支出”是指行政单位用预算外资金收入安排的支出（不包括预算外资金收入中的专项资金安排的支出）。行政单位在填列本栏时可根据核定的预算及资金使用情况填列，对于难以准确划分支出项目的，可采用比例估算或其他合理的方法填列。（2）支出明细表“专项支出”是指用拨入经费和预算外资金收入中的专项资金安排的支出。本栏根据“经费支出”账户的“专项支出”二级账户填列。其“预算外资金专项支出”按实有项目汇总填列。（3）支出明细表按“款”填列，每“款”填一张报表。（四）基本数字表基本数字表是反映行政单位定员定额执行情况的报表。基本数了表的项目，按财政部门和上级主管部门规定的项目列示。基本数字表是财政部门上或上级单位考核实有数额、考核开支标准以及掌握预算拨款的重要依据。基本数字表是根据统计资料并按年初数、期末数和全年累计数分别填列的。行政单位的基本数字表的格式如表10-5。表10-5基本数字表编制单位：年月日款项项目名称单位年初数年末数全年平均或累计数备注行政支出行政机关经费机构数工作人员总数工资月开支人数12月份工资数公务费开支其中：办公费邮电费会议费取暖费差旅费机动车船燃料费器具设备车船保养费修理费机动车数个人人元元元元元元元元元元辆单位负责人：会计主管：复核：制表：（五