政治大学会计学系整合性开课

政治大學會計學系整合性開課中級會計學（二）授課講義2007/9/20第1頁，共22頁中原大學會計學系林維珩第十三章流動負債與或有事項1.Describethenature,type,andvaluationofcurrentliabilities.2.Explaintheclassificationissuesofshort-termdebtexpectedtoberefinanced.3.Identifytypesofemployee-relatedliabilities.4.Identifythecriteriausedtoaccountforanddisclosegainandlosscontingencies.5.Explaintheaccountingfordifferenttypesoflosscontingencies.6.Indicatehowcurrentliabilitiesandcontingenciesarepresentedandanalyzed.*7.Computeemployeebonusesunderdifferingarrangements.壹、負債的意義：一、會計上的負債較法律上的負債意義為廣，許多遞延貸項如遞延所得稅負債、估計服務保證負債並不具有法律上負債的性質。二、依美國觀念公報第六號(SFACNo.6)，FASB現行對負債之定義如下：Probablefuturesacrificesofeconomicbenefitsarisingfrompresentobligationsofaparticularentitytotransferassetsorprovideservicestootherentitiesinthefutureasaresultofpasttransactionsorevents.(p.618)一個特定個體，由於過去之交易或事項而於目前所負的義務，必須於未來移轉資產或提供勞務於其他個體，而可能犧牲未來之經濟利益。三、負債具備之特質1.使企業擔負此項義務之交易或事件業已發生。我國財務會計準則公報第一號第41段：「………負債通常發生於對方交付資產時，當企業僅預於未來取得資產時，其現有義務尚未發生。負債亦可能因企業簽定不可撤銷之購買資產合約而發生，所稱不可撤銷係指未履行義務而造成違約之經濟後果重大……」負債的發生通常與資產或勞務之取得、及費用或損失的發生有關。舉例如下：負債發生之原因借方科目負債科目賒購存貨存貨（資產）應付帳款簽發票據償還應付帳款應付帳款（負債）應付票據宣告現金股利保留盈餘（股東權益）應付股利機器設備維修維修費用（費用）應付費用訴訟訴訟損失（損失）估計負債客戶訂購雜誌現金（資產，客戶預付）預收收入2.目前已存在之義務。第一號第40段：「負債係企業之現有義務，該義務政治大學會計學系整合性開課中級會計學（二）授課講義2007/9/20第2頁，共22頁中原大學會計學系林維珩必須以某一方式履行。義務可能係依合約或法律規定而依法要求須予履行……；義務亦可能來算商業慣例及基於維持良好商業關係或公平之考量……。」所謂presentobligaion是指該義務存在的可能性大於不存在的可能性，如以機率表示，則指該義務存在的機率超過50％。義務存在的可能性小於50％，但並非極小者，則稱為潛在義務possibleobligation。3.此義務將因未來可能之資產移轉或使用或服務之提供而解除。此項義務係無可推卸、避免者。第一號第42段：「負債之清償通常以下列方式進行：(1)支付現金。(2)轉讓現金以外之資產。(3)提供勞務。(4)以負債交換另一負債。(5)負債轉為業主權益。負債亦可能因其他方式而消滅，如償權人免除或放棄債權。」四、依據我國財會準則第一號第68段：「流動負債與非流動負債應予以劃分，但特殊行業不宜按流動性質劃分者，不在此限。」負債之表達通常分為流動負債、長期負債和其他負債三類。流動負債是指必須於一年或一個營業週期(以較長者為準)到期之負債。五、有關負債之會計處理要點1.負債之認列（發現其存在及確認記錄之時點）。2.負債及相關費用之衡量及存在期間之評價。3.財務困難債務整理（見第十四章）4.負債在財務報表及其附註中之表達。貳、流動負債之定義、分類與評價一、第一號第68段：「負債符合下列條件之一者，應列為流動負債：(1)企業因營業而發生之債務，預期將於企業之正常營業週期中清償者。(2)主要為交易目的而發生者。(3)須於資產負債表後十二個月內清償者。(4)企業不能無條件延期至資產負債表日後逾十二個月清償之負債。負債不屬於流動負債者為非流動負債。」第71段：「企業之營業週期係指自取得資產，進入生產程序，至其實現為現金所經過之時間。企業之正常營業週期若無法明確辨認，則視為十二個政治大學會計學系整合性開課中級會計學（二）授課講義2007/9/20第3頁，共22頁中原大學會計學系林維珩月。……」&問題討論：一年內將到期，並以償債基金償還之五年期公司債，應否列為流動資產？理由何在？依據我國2002年修訂前之財會準則第一號第30條規定，流動負債為將於一年內以流動資產或其他流動負債償還者。但營業週期長於一年者，得改以一個營業週期作為劃分流動與非流動之標準。二、流動負債一般按其到期值作為入帳基礎。流動負債舉例如下：a.應付帳款b.短期應付票據c.應付現金（財產）股利d.相對於某些費用之應計負債e.存入保證金（ReturnableDeposit）f.預收收入g.估計負債（如：各項稅負、薪資等）h.長期負債一年內到期部分注意：第43段：「負債之金額可能已確定或必須予以估計，後者如應計保固負債及採確定給付退休辨法之應計退休金負債。」三、流動負債依其（未來可能犧牲之）不確定性之程度，可以分為：1.確定性流動負債(Determinablecurrentliabilities)，負債確實已存在（1）金額確定（2）金額決定於營業結果（3）金額不確定，但可合理估計2.或有負債，負債是否存在尚不確定很可能發生且金額可合理估計者應予入帳四、流動負債之評價實務上流動負債均按面值或到期值評價。（APBopinionNo.21：因營業活動所產生的債權債務，其期限不超過一年者，不必計算現值入帳。但因融資而發生的負債，仍應按現值認列。）注意：第62段：「企業編製財務報表時，通常採用歷史成本為衡量基礎……」第61段：「(1)歷史成本──……在正常營業下產生負債所收到現金之金額，或在若干情況下（如所得稅），為清償負債而預期將支付現金或約當現金之金額，為該負債之歷史成本。」參、確定負債—金額確定或可合理估計者政治大學會計學系整合性開課中級會計學（二）授課講義2007/9/20第4頁，共22頁中原大學會計學系林維珩有關(1)負債發生的事實、(2)金額均無不確定性。包括：一、應付帳款：指用賒購商品、原料或勞務而發生之負債。此類負債應注意交貨條件（起運點或目的地交貨，注意在途商品）以防漏列，及付款條件（認列金額受折扣處理方式影響）等。見第8章。BE13-11.起運點交貨：貨物運出供應商之倉庫時，所有權即屬於買方，應認列應付帳款。2.目的地交貨：等收到貨品之後才認列應付帳款。二、應付票據：指於約定日期支付一定金額之書面承諾。應付票據通常為商業本票。Exercise13-21.由營業產生者(tradenotespayable)：購貨而簽發之本票通常不附息，且通常在一年以內，再加上其開立次數相當頻繁，因此若到期日不超過一年，通常依到期值入帳2.因短期借款而產生者：因借款而簽發之票據，不論期間長短，應按現值入帳。（1）附息票據Interest-Bearing-Note面額＝現值＜到期值＝面額＋利息BE13-2（2）無息票據Zero-Interest-Bearing現值＜面額＝到期值＝現值＋利息實質上被預扣利息。應付票據折價餘額代表未來要支付的利息金額。BE13-3Usuallyshort-termbankloansarearrangedunderanexistinglineofcreditwithabankorgroupofbanks.Thesecanbenoncommittedorcommittedlinesofcredit.Anoncommittedlineofcreditisaninformalagreementthatpermitsacompanytoborrowuptoaprearrangedlimitwithouthavingtofollowformalloanproceduresandpaperwork.Bankssometimesrequirethecompanytomaintainacompensatingbalanceondepositwiththebank,say,5%ofthelineofcredit.Acommittedlineofcreditisamoreformalagreementthatusuallyrequiresthefirmtopayacommitmentfeetothebank.Atypicalannualcommitmentfeeis1/4%ofthetotalcommittedfunds.Banksoftenrequiresmallerfirmstokeepcompensatingbalancesinthebank.E13-2(AccountsandNotesPayable)Thefollowingareselected2007transactionsofSeanAstinCorporation.Sept.1-PurchasedinventoryfromEncinoCompanyonaccountfor$50,000.Astinrecordspurchasesgrossandusesaperiodicinventorysystem.Oct.1-Issueda$50,000,12-month,8%notetoEncinoinpaymentofaccount.Oct.1-Borrowed$50,000fromtheShoreBankbysigninga12-month,zero-interest-bearing$54,000note.Sept.1-PurchasedinventoryfromEncinoCompanyonaccountfor$50,000.Astinrecordspurchasesgrossandusesaperiodicinventorysystem.政治大學會計學系整合性開課中級會計學（二）授課講義2007/9/20第5頁，共22頁中原大學會計學系林維珩Sept.1Purchases50,000Accountspayable50,000Oct.1-Issueda$50,000,12-month,8%notetoEncinoinpaymentofaccount.Oct.1Accountspayable50,000Notespayable50,000Dec.31Interestexpense1,000Interestpayable1,000($50,000X8%X3/12)Oct.1-Borrowed$50,000fromtheShoreBankbysigninga12-month,zero-interest-bearing$54,000note.Oct.1Cash50,000Discountonnotespayable4,000Notespayable54,000Dec.31Interestexpense1,000Discountonnotespayable1,000($4,000x3/12)注意：1.此為總額法，應付票據折價期末餘額在資產負債表上列為應付票據減項。2.亦可採用淨額法。舉借時借：現金50,000，貸：應付票據50,000。3.有時不付息票據之利息是用票面金額（到期值）計算(p.621)，故實質利率更高。3.SecuredLoans.Sometimes