新编预算会计 事业单位会计 第三章

经管系财会教研室王振秀第二篇事业单位会计2•七、存货–（一）存货核算的内容•存货，在事业单位会计中，主要包括材料、产成品。•存货的盘存制度，包括实地盘存制和永续盘存制。–（二）材料的核算•1.材料入账价值的确认–购入自用及小规模纳税人：实际支付的含税价格+运杂费。–一般纳税人：非自用部分以不含税价格+运杂费。•2.材料发出的计价方法–（1）先进先出法–（2）加权平均法3–【例3-17】事业单位发生下列有关甲材料收发的业务，该种材料用于经营活动：先进先出法：本月发出材料的实际成本＝？加权平均法：•加权平均单价＝？•领用材料实际成本＝？4•3.材料核算的账务处理–（１）材料购入的核算•购入材料入库时：借：材料/应交税金—应交增值税（进项税额）等贷：银行存款/应付账款等–（2）发出材料的核算•材料领用出库时：借：事业支出/经营支出/成本费用等贷：材料5–【例3-18】事业单位购入自用材料，含税价款1000元，运费80元。购入时会计分录：借：材料1080贷：银行存款1080•领用上述材料：借：事业支出1080贷：材料10806–【例3-19】某事业单位（小规模纳税人）购进材料价款2000元，增值税额340元。•购入时会计分录：借：材料2340贷：银行存款2340•领用时会计分录：借：事业支出（用于非生产，即自用）2340成本费用（用于经营生产）2340经营支出（直接经营售出）2340贷：材料23407–【例3-20】某事业单位（一般纳税人）购入生产用（非自用）材料2000元，增值税340元。•购入时会计分录：–借：材料2000–应交税金——应交增值税（进）340–贷：银行存款2340•生产领用时：–借：成本费用2000–贷：材料2000•完工入库时：–借：产成品2000–贷：成本费用2000•销售时：–借：经营支出2000–贷：产成品20008•（三）产成品的核算（略）•（四）存货清查–各种存货应定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等报废的，应当计入当期收支。9第二节固定资产•一、固定资产的范围–固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。–价值标准：•一般设备，在500元以上，如办公用小型设备，工具等；•专用设备，在800元以上，各种仪器和机械设备，医疗器械，交通运输工具；•单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理，如图书、家具等。10•二、固定资产的计价1、购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。2、自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。4、融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。115、接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。6、盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。注意：固定资产购置过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。12•三、固定资产的账户–“固定资产”（资产类）：——核算固定资产的原价。–“固定基金”（净资产类）：——核算固定资产占用的基金。13•四、固定资产的核算1、购置固定资产时：借：专用基金——修购基金／事业支出／经营支出／专款支出贷：银行存款同时，借：固定资产贷：固定基金142、接受捐赠固定资产时：借：固定资产贷：固定基金３、融资租入固定资产时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：其他应付款贷：银行存款同时，借：事业支出／经营支出贷：固定基金154、盘盈固定资产时：借：固定资产（重置价值）贷：固定基金5、盘亏、报废、毁损固定资产时：借：固定基金（账面原价）贷：固定资产同时，确认变价收入／清理费用（反向）借：银行存款贷：专用基金－修购基金6、出售固定资产时：借：银行存款（实收价款）贷：专用基金－－修购基金同时，借：固定基金（原价）贷：固定资产16•五、固定资产增加的核算–（一）购置固定资产–【例3-21】某事业单位用“以下经费”购入购置设备一台。买价30000元，增值税5100元，运杂费2900元。•（1）银行存款•（2）上级拨入的专项资金–借：专款支出38000贷：银行存款38000•（3）固定资产变价收入–借：专用基金——修购基金38000贷：银行存款38000–注意，同时均作一笔分录：–借：固定资产38000贷：固定基金3800017•（二）接受捐赠固定资产–【例3-22】某事业单位接受捐赠设备一台，根据发票确定价值为50000元。–借：固定资产50000贷：固定基金50000–若接受该设备时发生运杂费1000元，则会计分录：–借：事业支出——设备购置费1000贷：银行存款1000–借：固定资产51000贷：固定基金5100018•（三）融资租入固定资产–【例3-23】以融资方式租入设备一台，设备价款100000元，运输费2000元，途中保险费1000元，安装调试费7000元。安装完毕并交付使用。–借：固定资产110000贷：其他应付款110000•支付租金11000元时，会计分录：–借：其他应付款11000贷：银行存款11000–借：事业支出——设备购置费11000贷：固定基金1100019•六、固定资产减少的核算•包括固定资产的转让、报废、投资转出。•固定资产的转让和报废，会计处理相同。–【例3-24】某事业单位将一台不用的设备出售，该计算机原值15000元，双方协议价11000元，已通过银行收回价款。–借：银行存款11000贷：专用基金——修购基金11000–借：固定基金15000（原始价值）贷：固定资产15000–投资转出20第四节无形资产–无形资产是指不具有实物形态，但能为事业单位提供某种权利的资产。•（一）购入和自行开发的无形资产–【例3-25】某事业单位从某科研机构购入一项专利权，价值12万元，用银行存款支付。–借：无形资产——专利权120000贷：银行存款120000•（二）无形资产的摊销–1.不实行内部成本核算，本月摊销购入的无形资产。–借：事业支出120000（一次性记入）贷：无形资产——专利权120000–2.实行内部成本核算，在受益期10年内摊销，则月摊销：–借：经营支出1000贷：无形资产——专利权100021•（三）转让无形资产的核算转让所有权或使用权–【例3-26】某事业单位（不实行内部成本核算）对外转让一项专利权，该专利权账面价值50000元，转让价格为55000元。会计分录为：–借：银行存款55000贷：事业收入55000（转让收入）–借：事业支出——其他费用50000（成本）贷：无形资产——专利权50000•（四）无形资产投资的核算（略）22第四节对外投资•一、对外投资核算的内容–事业单位的对外投资，是指利用货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位的投资。–事业单位对外投资分类：•债券投资•其他投资23•二、对外投资的账务处理（一）债券投资的核算–1．购入债券–借：对外投资——债券投资（实际支付的价款）贷：银行存款–借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金–2．收取利息–借：银行存款贷：其他收入（债券投资持有期内收到的利息）24–3．债券投资的转让–借：银行存款（实际收到的金额）其他收入（实收金额与账面金额的差额）贷：对外投资——债券投资（实际成本）其他收入（实收金额与账面金额的差额）–借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金25–【例3-27】某事业单位2002年购入三年期国库券，面值总额为50000元，票面利率12％，共支付价款50000元。2005年收回债券本息。•（1）购入时，会计分录为：–借：对外投资——债券投资50000贷：银行存款50000–借：事业基金——一般基金50000贷：事业基金——投资基金50000•（2）收回本息时，会计分录为：–借：银行存款68000贷：对外投资——债券投资50000其他收入18000–借：事业基金——投资基金50000贷：事业基金——一般基金5000026–（3）中途将国库券出售•假定该单位2003年将其国库券出售，售得价款48000元。作会计分录为：–借：银行存款——债券投资48000其他收入2000贷：对外投资——债券投资50000–借：事业基金——投资基金50000贷：事业基金——一般基金5000027•（二）其他投资的核算•“对外投资——其他投资”：以货币资金、固定资产、无形资产、材料、产成品等方式进行的经营投资。1．以货币资金对外投资：借：对外投资——其他投资贷：银行存款借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金28【例3-28】某事业单位以货币资金200000元对外投资：–借：对外投资——其他投资200000贷：银行存款200000–借：事业基金——一般基金200000贷：事业基金——投资基金200000292．以固定资产对外投资：借：对外投资——其他投资（协议价）贷：事业基金——投资基金同时借：固定基金（账面价值）贷：固定资产30•【例3-29】某事业单位向B公司投入一项资产，账面原值为9000元，经双方议定的价值为6000元。作会计分录为：–借：对外投资——其他投资6000贷：事业基金——投资基金6000–借：固定基金9000贷：固定资产9000313．以材料对外投资（1）材料入账价值为含税价：借：对外投资——其他投资（合同协议价）贷：材料（材料含税账面价值）事业基金——投资基金同时借：事业基金——一般基金（材料的账面价值）贷：事业基金——投资基金32（2）材料入账价值为不含税价：借：对外投资——其他投资（协议价）贷：材料（账面价值）应交税金——应交增值税（销项税额）事业基金——投资基金同时借：事业基金——一般基金（账面价值＋销项税额）贷：事业基金——投资基金33–【例3-30】某事业单位为小规模纳税人，将一批材料对外投资，该批材料的账面价值（含税）为11700元，合同确认的价值为11000元。则该笔业务的分录为：借：对外投资——其他投资11000事业基金——投资基金700贷：材料11700借：事业基金——一般基金11700（账面价值）贷：事业基金——投资基金1170034•【例3-31】某一般纳税人的事业单位用一批非自用的材料对B工厂进行投资，双方协议确定的价值为120000元，该批材料账面成本为100000元，会计分录如下：借：对外投资——其他投资120000贷：材料100000应交税金——应交增值税（销项税额）17000事业基金——投资基金3000借：事业基金——一般基金117000贷：事业基金——投资基金117000354．以无形资产对外投资借：对外投资——其他投资（双方确定价）贷：无形资产（账面原价）事业基金——投资基金同时，借：事业基金——一般基金（无形资产账面价值）贷：事业基金——投资基金36–【例3-32】某事业单位以场地使用权对外投资。该土地使用权账面价值为30000元，双方协议作价40000元。办理法律手续并将场地交给M公司时，其会计分录：借：对外投资——其他投资40000贷：无形资产30000事业基金——投资基金10000（差额）借：事业基金——一般基金30000（账面价值）贷：事业基金——投资基金3000037•第三节固定资产一、定义二、核算（一）资产增加的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理1、购入(收益性支出)原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：（1）预算内拨款，列为事业支出：（2）用专用基金购入，减少专用基金；（3）用专项资金购入，增加专项支出；2、接受捐赠，按有效凭证或评估3、融资租入38按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：