第九章 会计核算形式

第九章会计循环和会计核算形式第一节会计循环任何单位在进行会计核算时，总是按照一定的程序进行，随着时间的推移，在每一个会计期间的会计核算都按照这个程序有步骤、连续不断地、周而复始地进行，这个过程称之为会计循环。在实际工作中，不同单位规模大小不同、业务繁简程度不同，对会计循环中基本步骤的划分，各步骤工作之间的分工协作可能会采用不同的具体形式。但会计循环中的一般包括以下基本步骤：1、编制分录编制分录具体是指根据审核无误的原始凭证，如销售发票、费用报销单，分析经济业务，确定应借记和应贷记的账户及金额。通过编制会计分录，实际上是把经济业务的发生和完成情况，开始用会计特定的表现形式反映出来。2、登记账簿登记账簿具体是指把会计分录中确定的应借记和应贷记的账户及金额，登记到有关的总帐和明细帐户中去，以加工并储存信息。3、调整调整是指根据权责发生制原则，调整一些账簿中的有关记录，借以处理在会计期末需要递延和预提等的收入、费用问题。4、对账对账具体是指核对总帐、明细帐、日记帐等记录，帐簿记录与实际财产物资保存情况，以保证账簿记录客观、准确无误。5、结账结账具体是指在每一会计期间终了时，计算并结转各种账簿的本期发生额及期末余额。6、编制报告编制报告具体是指根据账簿资料，参考其他有关资料，编制财务报告，并报送给有关的会计信息使用者。第二节账务处理程序的意义一、会计核算形式的概念会计核算形式，也称为账务处理程序，是指会计核算过程中会计凭证、会计账簿组织与记账程序和记账方法的有机联系组织形式。从凭证、账簿到财务报表的财务会计循环中，由于各企业的性质、规模大小、经济业务繁简程度以及管理要求不同，企业所采用的账簿组织、记账程序和记账方法也有所区别。会计凭证和会计账簿组织是指所应用的凭证、账簿的种类和格式，凭证和账簿以及各账簿间的相互关系；记账程序和记账方法是指填制会计凭证、登记账簿以及编制财务报表所采用的程序和方法。各个企业应当根据各自的实际情况，合理地组织凭证、账簿和报表，采用适应本企业生产经营活动特点的账务处理程序。二、确定会计核算形式的原则合理实用的会计账务处理程序，一般应符合以下要求：1、账务处理程序要与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应，满足企业管理上的要求。2、账务处理程序应能够正确、及时、全面、完整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果的会计信息，以满足企业的外部利害关系人和企业的经营管理者决策所需的相关信息的需要。3、账务处理程序既要保证会计工作的质量，又要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，并能节约账务处理的费用。三、会计核算形式的种类经过长期的财务会计工作实践经验，人们总结出常用的会计账务处理程序有以下四种：（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序；（4）多栏式日记账账务处理程序。下面对这四种账务处理程序分别进行介绍。各种会计核算形式既有共同点，又有区别，其中最主要的区别就是在登记总帐的依据和方法不同，各种各种会计核算形式的命名也来源于此。第三节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点是指直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算形式。记账凭证核算形式是最基本的一种会计核算形式，特点是直接根据记帐凭证登记总帐。二、记账凭证核算形式下凭证和帐簿的设置1、记帐凭证设置。可以是专用的记帐凭证，即收款凭证、付款凭证、转帐凭证；也可以是通用的记帐凭证，即所有的业务使用相同的记帐凭证。2、帐簿设置。（1）总帐使用订本式帐簿，采用三栏式格式。（2）明细帐按管理的要求和其反映的经济内容，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。（3）日记帐主要设置现金日记帐和银行存款日记帐，使用订本式帐簿，采用三栏式格式。三、记账凭证核算形式的账务处理程序记账凭证账务处理程序图如图根据上图，记账凭证账务处理程序的步骤为：1、根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2、根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账。3、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。4、根据记账凭证逐笔登记总分类账。5、期末，将日记账、明细账与相应的总分类账户的金额进行核对。6、在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。四、记帐凭证核算形式的优缺点和适用范围记账凭证账务处理程序操作简单，总分类账可以比较详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况。由于总分类账较详尽地反映了全部经济业务内容，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉比较清晰，便于查账和用账。缺点是在此核算形式下登记总分类账的工作量较大，而且不便于对会计工作进行分工。适用于规模较小、经济业务较少、凭证不多的单位。原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转帐凭证明细帐现金日记帐银行存款日记帐总账会计报表第四节科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点科目汇总表核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账为主要特点的一种核算形式。采用科目汇总表账务处理程序，不是根据记账凭证直接登记总账，而是先根据记账凭证汇总编成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。因此，从记账凭证到登记总账这一程序就分为两个步骤：一是根据记账凭证编制科目汇总表；二是根据科目汇总表登记总账。二、科目汇总表核算形式下凭证和帐簿的设置1、凭证和帐簿的设置与记帐凭证核算形式相同。2、根据核算需要，单位应定期编制科目汇总表。科目汇总表的简易格式如表：科目汇总表2006年8月会计科目1-10日11-20日21-31日本月合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款……合计…………在实际还有一种格式如图1。三、科目汇总表的编制（一）科目汇总表的编制方法有两种1、全部汇总是将一定时期的全部记账凭证，按照相同科目的借方和贷方归类，定期汇总每一会计科目的借方发生额和贷方本期发生额，填写在一张科目汇总表上，再据以登记总分类账。2、分类汇总是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总，编制收款凭证科目汇总表、付款凭证科目汇表和转账凭证科目汇总表，再据以登记总分类账。一般地，经济业务少的企业，间隔期长，甚至可一个月汇总一次；经济业务多的企业，间隔期短，每隔三、五天汇总一次。为了便于填制科目汇总表，记账凭证也可采用单式记账凭证，以此按相同科目归类，分别汇总借贷方发生额，方便且不易发生差错。四、科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序与记账凭证账务处理程序的其他程序和凭证账簿的设置基本相同。现列示科目汇总表账务处理程序图如图科目汇总表账务处理程序的①、②、③、⑤、⑥步骤与记账凭证账务处理程序相同。不同的步骤表现在登记总账的环节，即根据记账凭证编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总帐。五、科目汇总表核算形式的优缺点和适用范围定期编制科目汇总表，将各账户借、贷方发生额逐一记入总账，可以简化总分类账的记账工作。科目汇总表上本期借、贷方发生额合计数之间的相等关系，可用来检验账簿记录的正确性。根据科目汇总表登记总账时，在总账的“凭证号数”栏注明数据来源于科目汇总表。由于科目汇总表的数据无法揭示数据的来龙去脉，因此在总账的“摘要”栏只能注明所过入的数据的期间，所以不能反映各账户的对应关系，不利于了解经济业务的来龙去脉。因此科目汇总表一般适用一般适用于规模较大、经济业务较多但比较有规律的单位。第五节汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点汇总记账凭证核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账为主要特点的一种核算形式。原始凭证原始凭证汇总表专用凭证或通用凭证明细帐现金日记帐银行存款日记帐科目汇总表会计报表总账汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序有着相似的特点：都是将记账凭证汇总之后登记总账。采用汇总记账凭证账务处理程序，先将记账凭证汇总编成汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账。二、汇总记账凭证核算形式下凭证和帐簿的设置1、记帐凭证通常设置为专用的记帐凭证，即收款凭证、付款凭证、转帐凭证。2、帐簿的设置与记帐凭证核算形式相同。3、根据核算需要，单位应定期编制编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证：在各种汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证格式如表：汇总收款凭证借方科目：2006年8月编号：贷方科目金额总帐页数：1日至10日收款凭证第号至第号11日至20日收款凭证第号至第号21日至31日收款凭证第号至第号合计借方贷方合计会计主管（签章）记帐（签章）复核（签章）填制（签章）汇总付款凭证贷方科目：2006年8月编号：借方科目金额总帐页数：1日至10日付款凭证第号至第号11日至20日付款凭证第号至第号21日至31日付款凭证第号至第号合计借方贷方合计会计主管（签章）记帐（签章）复核（签章）填制（签章）汇总转帐凭证贷方科目：2006年8月编号：借方科目金额总帐页数：1日至10日转帐凭证第号至第号11日至20日转帐凭证第号至第号21日至31日转帐凭证第号至第号合计借方贷方合计会计主管（签章）记帐（签章）复核（签章）填制（签章）三、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证和汇总付款凭证应分别收款凭证和付款凭证，按照现金、银行存款科目分别填制。1、汇总收款凭证应根据收款凭证，分别以现金、银行存款科目的借方设置，并按相应的贷方科目归类汇总。因此汇总收款凭证按设置科目分为汇总现金收款凭证和汇总银行存款收款凭证。汇总收款凭证应定期(一般为每隔5天、10天或15天)汇总一次，每月各编制一张。2、汇总付款凭证汇总付款凭证应根据付款凭证，分别以现金、银行存款科目的贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总。因而汇总付款凭证按设置科目分为汇总现金付款凭证和汇总银行存款付款凭证，这两张汇总付款凭证同样应定期汇总一次、每月编制一张。在汇总收、付款凭证时，应注意现金和银行存款之间相互划转的经济业务，这类业务一般以付款凭证为依据汇总。如：以现金存入银行，应将其填入汇总现金付款凭证；向银行提取现金，则应汇总到汇总银行存款付款凭证中。3、汇总转账凭证汇总转账凭证既可按转账凭证的借方科目设证汇总，也可按转账凭证的贷方科目设证汇总。习惯上，通常按转账凭证的每一贷方科目分别设置，并按与设置科目相对应的借方科目加以归类，定期定期五天或十天汇总一次，每月编制一张，分别登记总分类账户的贷方和各对应账户的借方。由于汇总转账凭证是按贷方科目设置的，因此，编制转账凭证时只能列示一借一贷或多借一贷的会计分录。对于一借多贷的经济业务，要在编制会计分录时，分解为一借一贷的简单分录，否则不能以贷方为主汇总。四、汇总记账凭证核算形式下总账的登记将记账凭证汇总完毕后，月终，应加计各汇总记账凭证的借贷方科目合计数。然后将各凭证上涉及到的科目的合计数分别过入有关总分类账户。对于汇总现金收款凭证，应将现金收入合计数过入现金总分类账户的借方，同时将与现金收入相对应的贷方科目的合计数过入相关总分类账户的贷方；汇总银行存款收款凭证与之相同。对于汇总现金付款凭证，应将现金支出的合计数过入现金总分类账的贷方，同时将与现金支出相对应的借方科目的合计数过入各有关总分类账户的借方；汇总银行存款付款凭证与之相同。对于汇总转账凭证，应将其中汇总的借贷方科目的合计数分别记入有关总分类账户的借贷方。五、汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序如图所示：原始凭证原始凭证汇总表明细帐现金日记帐银行存款日记帐汇总记账凭证会计报表总账收款凭证付款凭证转帐凭证根据上图，汇总记账凭证账务处理程序的步骤为：1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据收、付款及转账凭证及有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账。4、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。5、根据各种汇总凭证登记总分类账6、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明明细分类账的