第2章 会计概念框架与会计准则

《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东本章内容1.会计概念框架的发展2.财务报告的目标4.会计信息的质量特征与操作性限制◆5.会计要素6.会计准则第二章会计概念框架与会计准则◆3.会计基本假设与会计基础《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东第一节会计概念框架的发展•一个由相互联系的会计概念所构成的概念体系，或理论体系。一、何谓“会计概念框架”指导会计准则的制定、修订；对已有会计准则的评估；规范尚无会计准则规范的业务领域的会计处理。会计概念框架的作用：《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东会计概念框架国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则理事会（IASB）中国财政部美国财务会计准则委员会（FASB）《财务会计概念公告》(1973)企业编制财务报告的目的会计信息的质量特征财务报表的要素企业财务报表项目确认与计量非盈利组织编制财务报告的目的会计计量中的现值问题《编制财务报表的框架》(1989)财务报表的目标基础假设财务报表的质量特征财务报表的要素的确认与计量资本和资本保全等。《基本准则》(1992，2006)会计目标会计假设会计基础会计信息质量特征会计要素二、会计概念框架的发展《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东第二节财务报告的目标•会计目标：向信息使用者提供有助于他们作出合理判断和决策的经济信息。（这是“大会计”的目标。）•财务会计目标：可直接用财务报告的目标表达。•财务报告的目标：我国基本准则的表述：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”一、财务报告目标的含义二、受托责任观与决策有用观看重历史信息看重未来信息《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东想想看清华同方是一家规模较大的上市公司，假如你准备投资购买它的股票，作为一个散户你看重企业以往年度经营目标的完成情况还是未来创造价值的能力？《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东第三节会计基本假设与会计基础会计确认、计量、记录和报告的前提条件，是对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计基本假设《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东假假设设假假设设（一）会计主体概念意义会计工作为之服务的特定对象，也就是会计人员进行确认、计量、记录、报告等一系列工作的空间范围。明确会计主体才能分清会计核算的空间范围，使会计工作为其特定的实体服务，从而向会计信息使用者提供决策有用性信息。《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东区分会计主体与会计主体的所有者区分会计主体与有经济来往的其他会计主体一般而言，法律主体均可以是会计主体，而会计主体则未必都是法律主体。如何明确会计主体要区分会计主体与法律主体《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东概念意义运用（二）持续经营企业的生产经营活动会持续不断地进行下去，在可以预见的将来，企业不会破产和被清算。持续经营是财务会计一系列原则和方法的基本前提，资产的计价、收益的确认等都建立在这个“非清算基础”之上。持续经营假设以合理判断为基础，如果有证据证明企业由于内部或外部原因已经难以继续经营下去，会计人员就应该放弃这一假设，按破产清算状态重新选择会计确认、计量和报告的原则和方法。《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东（三）会计分期概念采用规定对企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续不断、长短相同的时间段落，据以计算损益，编制财务会计报告。《企业会计准则——基本准则》规定：会计期间分为年度和中期。半年度、季度和月度均称会计中期。我国会计期间采用公历年制，均按公历起讫日期确定。2008《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东（四）货币计量概念规定注意以货币作为统一的计量尺度对企业的交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告。我国企业会计核算以人民币为记账本位币。注意：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但财务会计报告必须为人民币。1.货币计量的附带假设是币值稳定。2.货币计量不排斥非货币计量。《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东假如你为甲、乙两家电脑维修公司代理记账，一天，甲公司向乙公司购买了一部分电脑零部件，价格是6200元，甲公司通过银行将零部件款转入乙公司银行账户，你如何将这笔业务分别在甲、乙公司的账上反映？想想看《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东会计基础收付实现制（现金制）权责发生制（应计制）以现金实际收到或付出的时间为标准来确认和记录企业收入的实现或费用的发生。根据权责关系的实际发生和影响期间来确认当期损益。也即企业交易对财务报表影响的时间是收入和费用发生的期间而不是现金的收取或支付时间。二、会计处理基础合理划分收入和费用归属期间所应遵循的标准。《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东优点：会计处理比较简便。不足：不能真实地反映各会计期企业的财务状况和经营成果，会计信息缺乏可比性。适用：在我国，收付实现制主要在行政单位和事业单位会计中采用。优点：能更为完整和准确地计算和反映企业经营成果。不足：会计处理也相对复杂。适用：公司制企业。两种会计基础的优点与不足收付实现制权责发生制《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东做做看新学年开始，按学校规定你向学校交纳了1200元的学年公寓住宿费和260元学年的教材费。第一学期结束，你分别按权责发生制和收付实现制算一下第一学期的住宿费用和教材费用各是多少？（假定各学期在校时间和所使用教材的总价格相同）《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东2009年1月5日甲企业与乙企业签订了一项商品购销合同，合同约定：甲企业向乙企业销售一批价款为10万元的商品，乙企业需要在2月5日向甲企业预付3万元的货款，3月5日甲企业将10万元的商品全部交乙企业，乙企业付清全部余款。•请分别按现金制和应计制会计处理基础考虑：如果双方履行该合同，甲企业和乙企业在1月5日、2月5日应怎样处理这笔交易？做做看《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东现金制：1月5日：不作处理2月5日：甲企业：存款+30000元收入：+30000元乙企业：存款-30000元成本费用+30000元应计制：1月5日：不作处理2月5日：甲企业：存款+30000元债务（预收款）：+30000元乙企业：存款-30000元债权（预付款）+30000元《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东内容▲可靠性▲相关性可理解性☆可比性☆实质重于形式重要性☆谨慎性及时性第四节会计信息的质量特征与操作性限制一、会计信息质量特征企业财务报告所提供的会计信息能够对信息使用者的决策有用而应具备的基本特性，也就是会计确认、计量、记录和报告应遵循的原则性要求。概念《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东会计信息有用性的构成要件，是会计信息有用性的基础。要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认、计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业提供的会计信息应当与投资者等会计信息使用者进行经济决策的需要相关联，应有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来作出评价或预测。（一）可靠性▲（二）相关性（有用性）▲质量特征《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东让会计信息使用者便于理解和使用。企业应该提供清晰、明了的会计信息，进而减少会计信息使用者识别信息的成本。（三）可理解性☆（四）可比性同一企业不同会计期间以及企业与其他企业之间信息相互可比。企业提供的财务状况、经营成果和现金流量等信息应具有纵向和横向的可比性。质量特征纵向比较，即一贯性或一致性横向比较注意：如需变更，需说明原因及影响《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量、计录和报告，不应当仅仅以交易或事项的法律形式为依据。☆（五）实质重于形式（六）重要性•企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。注意：不可人为操纵会计信息判断依据：性质和金额《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东会计主体（租入方）租赁公司（租出方）销货方①签订租赁协议②付款④分期支付租金#企业融资租入设备（注意与经营性租入的区分）《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东谨慎性要求企业在对交易或事项进行确认、计量、记录和报告时保持应有的谨慎，不高估资产或收益、不低估负债或者费用。谨慎并不意味着企业可以随意或者滥用会计方法，操纵会计数据。☆（七）谨慎性（八）及时性及时性要求企业对已经发生的交易或事项及时进行确认、计量、记录和报告。及时性具体表现为及时处理日常的经济业务、及时向利益相关者提供会计信息。质量特征后果：非对称性处理；利润和资产少计《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东想想看某企业为了及早披露年度会计信息，在未得到有关控股企业财务状况、经营成果和现金流量准确数据的情况下，采用了估计的办法将控股公司的会计数据合并编入母公司财务报告。你认为这种做法合适吗？为什么？《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东何谓“会计操作限制”？会计信息质量特征的实现所受到的会计信息成本效益的约束。只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是有效益的，才值得提供，否则，该信息就不值得提供。准则制定者和监管者：在准则制定和发布之前，要估计、权衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。企业会计师：在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告的成本与收益。二、会计操作限制《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东第五节会计要素概念会计要素静态动态资产负债所有者权益收入费用利润会计内容的具体化，是会计对象按其属性所作的归类。《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括财产、债权和其他权利。（1）由过去的交易或事项形成。（2）企业拥有或控制。（3）预期会给企业带来经济利益。（1）与该项资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资产的成本或者价值能够可靠计量。定义确认条件（一）资产静态要素要点职业判断《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东分类（按流动性）资产流动资产长期投资固定资产无形资产标准：一年或者超过一年的一个营业周期《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东流动资产可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期投资持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东固定资产企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等有形资产。无形资产企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权非专利技术、商标权、著作权土地使用权。如企业自创的商誉是不可辨认的《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东想想看甲企业因扩大生产规模，用银行存款200万元从乙企业购入一生产设备，该设备生产成本150万元。该笔业务对甲、乙企业资产项目各产生怎样的影响？《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东定义要点确认条件（二）负债静态要素（1）企业承担的现时义务。（2）偿还责任的履行预期会导致经济利益流出企业。（3）由过去的交易或事项而形成。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出经济利益的金额能够可靠计量。负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质：企业债权人对企业资产的要求权。《基础会计》王乐锦《基础会计》綦好东将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。偿还期在一年或者