第二章国际比较会计

国际比较会计第二章会计模式的国际分类第一节DellConfidentialPage3立法与非立法国际贸易和资本流动带来的一体化，是会计准则协调的巨大动力Hofstede与gray的研究一、影响会计发展的因素影响会计发展的因素法律制度经济发展水平通货膨胀政治和经济联系税收筹资来源教育水平文化资本市场发达的国家以信贷为基础的制度税法决定会计准则税务会计与财务会计分离DellConfidentialPage4Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系文化维度会计价值观（Gray）职业主义统一性稳健主义保密性个人主义Individualism＋－－－权力距离Powerdisdance－＋？＋不确定性规避Uncertaintyavoidance－＋＋＋阳刚之气Masculinity？？－－DellConfidentialPage5DellConfidentialPage6DellConfidentialPage7DellConfidentialPage8一、会计模式比较研究（一）什么是会计模式会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述DellConfidentialPage9一、会计模式比较研究（二）划分会计模式的意义有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策DellConfidentialPage10一、会计模式比较研究（三）会计模式的分类1、Mueller的分类——环境分类法1967年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式资料来源：GerhardG.Mueller,InternationalAccounting,1967DellConfidentialPage11五、合并会计报表的编制原则宏观经济模式•会计目标为宏观经济服务•强调企业是国家经济结构中的基本单位•企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用该种模式的表现：•为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化•为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整•为了促进投资，企业可以建立特殊储备典型国家：瑞典、德国DellConfidentialPage12五、合并会计报表的编制原则微观经济模式•单个企业是经营活动的聚焦点•企业的主要目标是生存•企业生存的最佳策略是经济优化•会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务市场导向为主，政府调整为辅典型国家：荷兰该种模式的表现•强调企业资本的保全，有效划分资本和收益•为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求•非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料DellConfidentialPage13五、合并会计报表的编制原则独立发展模式•在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。该种模式的表现•会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构•这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则典型国家：美国、英国DellConfidentialPage14五、合并会计报表的编制原则统一模式•在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营活动，多用于政府强烈干预经济的国家典型国家：法国DellConfidentialPage15一、会计模式比较研究2、诺比斯对会计制度的分类1983年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。资料来源：C.W.Nobes,JournalofBusinessFinance＆Accouting(1983)DellConfidentialPage16一、会计模式比较研究西方发达国家财务报告惯例微观基础宏观统一侧重商业经济学理论侧重商业惯例和实用主义英国影响美国影响欧洲大陆：根据税制与法律政府：根据经济学理论税务基础法律基础★荷兰★英、爱、澳、新★美、加★意、法、比、西★瑞典★德、日普通法成文法DellConfidentialPage17一、会计模式比较研究3、影响范围分类法AAA（AmericanAccountingAssociation)国际会计和教育委员会在1975－1976年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：DellConfidentialPage18一、会计模式比较研究英国模式强调“真实与公允”保护公司债权人、债券持有人及股票持有人重视防止企业破产审计工作重视检查隐匿货币资产范围：英及英联邦国家DellConfidentialPage19一、会计模式比较研究美国模式公认会计准则保护投资者及潜在投资者利益范围：美、菲、日、加、澳、以、巴DellConfidentialPage20一、会计模式比较研究法国－西班牙－意大利模式税务定向会计强调政府对企业及其会计的管理范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等DellConfidentialPage21一、会计模式比较研究德国－荷兰模式企业定向会计允许“隐匿资产”存在，不公开企业盈利允许采用高度稳健原则允许对某些事项不作充分表述DellConfidentialPage22一、会计模式比较研究前苏联模式计划经济，高度统一成本会计融于财务会计中并占据重要位置DellConfidentialPage23一、会计模式比较研究各国会计比较第二节DellConfidentialPage25一、美国会计DellConfidentialPage26一、美国会计2、会计规范的制定及施行SEC（SecurityandExchangeCommission)1973年SEC第150号会计系列公告：“财务会计准则委员会在其公告和解释中所发布的原则、准则和实务将被委员会认可为具有实质性的权威支持，那些与财务会计准则委员会发布的公告和解释相背离的，将被认为不具有这种支持”DellConfidentialPage27一、美国会计FAF（FinancialAccountingFoundation）财务会计基金会DellConfidentialPage28一、美国会计FASB(FinancialAccountingStandardsBoard)财务会计准则委员会DellConfidentialPage29一、美国会计FASAC（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil）财务会计准则咨询委员会DellConfidentialPage30一、美国会计DellConfidentialPage31一、美国会计AICPA美国注册会计师协会DellConfidentialPage32思考：请登陆FASB网站（），在其所提供的财务会计准则公告（StatementsofFinancialAccountingStandards）中，选择你感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计准则相关内容进行比较。DellConfidentialPage33一、美国会计2、美国的会计规范体系证券法和证券交易法DellConfidentialPage34一、美国会计DellConfidentialPage35一、美国会计公认会计准则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）DellConfidentialPage36(二)美国的财务报告体系一、美国会计（1）管理部门报告；（2）独立审计报告；（3）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表附注；（6）选定财务数据的5---10年比较；（7）选定的季度财务资料。DellConfidentialPage37资产负债表按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动列前”，是一种传统的方式，应用较广；把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。★FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。DellConfidentialPage38账户式表格资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债总计无形资产实收资本递延资产资本公积其他资产盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计负债及所有者权益合计DellConfidentialPage39资产流动资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产资产合计流动负债长期负债负债总计实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计××××××××××××××××××负债××××××所有者权益×××××××××××××××××××××报告式表格DellConfidentialPage40报告式资产负债表的两种格式“资产=权益”式“资产-负债=所有者权益”式资产：流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产总计权益：负债：流动负债长期负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计权益总计资产：流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产总计减：负债流动负债长期负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计报告式资产负债表的两种格式DellConfidentialPage41（2）损益表损益表的格式有单步式和多步式两种APB（AccountingPrincipleBoard）第30份意见书(Opinions)规定了损益表的格式，并对损益表的各项目做了界定.采用了总括的观点▲当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正常的、重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的项目直接计入留存收益表▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益DellConfidentialPage42APBOpinions规定的损益表格式收入费用利得和损失持续经营收益中止经营损益非常性利得和损失会计原则变更的累计影响净收益××××××××××××××××××××××××中止经营损益：指出售、放弃企业一部分经营或丧失企业一部分经营的所有权。非常性项目，同时具有两个特点：•不经常发生：指该业务具有极强的不正常性，且与企业正常的、典型的业务无关，或仅仅偶然相关；•不规则发生：指不能合理预期该业务在看得见的未来重复发生。DellConfidentialPage43（3）留存收益表既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定典型的留存收益表格式.年初留存收益加：净收益减：分配股利年末留存收益××××××××××××DellConfidentialPage44（4）股东权益变动表所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况股东权益变动表的编制有很大的灵活性完整的格式：将普通股、优先股资本额、留存收益额、库藏股股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以及本期的增减变动情况如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映DellConfidentialPage45（5）现金流量表1987年FASB发布第95号财务会计准则公告（SFAS）——现金流量表，取代了1971年第19号APBOpinions——财务状况变动表，要求从1988年7月15日之后的会计年度正式编制现金流量表。DellCon