第八章_自营、代理出口及代理买断制的会计

LOGO第八章自营、代理出口及代理买断制的会计自营——国外退货、理赔代理出口的特点及会计处理代理买断制的特点及会计处理重点：自营和代理出口会计处理学习内容自营出口退关国外退货对外理赔对外索赔回顾前面章节内容：商品发出、实现销售、支付国内外费用、结算货款、汇兑损益、出口退税自营出口——一般处理（1）发出商品（2）确认收入（扣除佣金）CIF价还需扣除国外费用（3）结转成本（4）货款结算库存商品待运和发出商品（1）（1）（3）银行存款应收外汇账款（4）（2）（4）主营业务收入主营业务成本（2）（3）自营出口——特殊情况退关与退货（1）区别（2）退关的会计核算只需对退回商品进行核算P205例4自营出口——特殊情况退货的会计核算（1）冲减销售收入（2）冲减销售成本（3）冲减销售过程中发生的国内外费用（4）支付退货过程中发生的国内外费用（5）退回的货物入库（6）结转出口退货损失库存商品在途商品银行存款（5）（2）（5）（4）应收外汇账款待处理财产损溢营业费用（1）（3）（6）（3）（4）主营业务收入主营业务成本营业外支出（2）（6）（1）（3）P205例4课堂练习：假设当日汇率均为1:7A公司5月14日出口服装，售价CIF50,000美元，佣金1000美元，服装进价成本305,000元，已经支付。出口时支付国内运杂费1,000元；国外运费1,000美元。外商验货发现规格不符，要求退货。6月13日收到出口退回商品提单、发票复印件。6月15日汇付退货的国外运费1,000美元。6月20日支付退货的国内运费1,200元。6月21日退回商品验收入库。6月22日批准退货损失列支营业外支出。A公司5月14日出口服装，售价CIF50,000美元，佣金1000美元，服装进价成本305,000元，已经支付。出口时支付国内运杂费1,000元；国外运费1,000美元。借：应收账款343,000贷：主营业务收入343,000(49000*7)借：主营业务成本305,000贷：待运和发出商品305,000借：营业费用1,000贷：银行存款1,000借：主营业务收入7,000贷：银行存款7,000外商验货发现规格不符，要求退货。6月13日收到出口退回商品提单、发票复印件。借：主营业务收入343,000贷：应收账款343,000借：在途商品305,000贷：主营业务成本305,000借：待处理财产损益8,000贷：营业费用1,000主营业务收入7,0006月15日汇付退货的国外运费1,000美元。借：待处理财产损益7,000贷：银行存款7,0006月20日支付退货的国内运费1,200元。借：待处理财产损益1,200贷：银行存款1,2006月21日退回商品验收入库。借：库存商品305,000贷：在途商品305,0006月22日批准退货损失列支营业外支出。8000+7000+1200＝16,200借：营业外支出16,200贷：待处理财产损益16,200自营出口——特殊情况理赔与索赔（1）区别（2）索赔的会计核算当国外客户同意赔偿时，借：应收（外汇）账款贷：营业外收入自营出口——特殊情况理赔与索赔（3）理赔的会计核算通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因后再进行处理P206-208例52.代理出口的会计签订代理出口协议代销业务的基本特征：委托方保留所有权遵循的财务原则（1）不垫付商品资金（2）不负担基本费用（国内外费用）（3）不承担出口销售业务盈亏（4）不享受出口退税受托方按出口发票金额的一定比率收取代理手续费。2.代理出口的会计货款结算方法（1）异地结汇法（委托方结汇）受托方银行委托方（2）全额结汇法（受托方结汇，我国采用此法）受托方银行委托方①②代理收入及代垫费用等③外汇余款①②全部款项③受托方划拨外汇余款2.代理出口的会计外汇收入在收款行结汇后将人民币划转委托出口单位。国内费用由委托方负责，也可由受托方先垫付或由委托方先预付一笔金额以后清算。委托方自行办理退（免）税2.代理出口的会计委托方办理退（免）税需提供的资料P211（1）代理出口货物证明（2）受托方代理出口的“出口报关单（出口退税联）”（3）出口收汇核销单（出口退税专用）（4）代理出口协议副本（5）外销发票2.代理出口的会计会计处理原则代理出口货物不属于代理企业的资产视同自营商品进行实务管理备查簿记录（账外核算）出口货物的销售收入也不是代理企业的销售收入代理费收入——“主营业务收入”或“其他业务收入”P213例题3.代理买断制出口的会计代理买断制模式与前两种模式的不同点委托方拥有外方客户渠道，只是为了业务方便或经济上合算而委托代理专业外贸公司代办退税并垫付退税资金，缓解了委托方的资金紧张问题。3.代理买断制出口的会计代理买断制的主要形式两方参与委托方（生产企业或供货企业）受托方（专业外贸公司）委托方受托方国外客户买断价外销价成本价佣金3.代理买断制出口的会计代理买断制的主要形式三方参与供货方（委托方连续的货源企业）委托方（非生产型企业）受托方（专业外贸公司）委托方受托方国外客户买断价外销价供货方开票价佣金1佣金23.代理买断制出口的会计代理买断制模式的特点P218委托方拥有外方客户渠道外销价和货物收购价由委托方确定受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏、不垫付货款（但要垫付退税资金）受托方办理出口退税受托方赚取代理出口手续费委托方、受托方签订代理出口协议3.代理买断制出口的会计买断汇率的确定对受托方而言，买断汇率是受托方的盈亏临界点。高于此，受托方就没有代理费的收入，无从抵补间接开支。买断汇率由银行外汇买入价和货物出口退税率决定。P220公式3.代理买断制出口的会计买断汇率的确定——推导过程收入=支出＋利润对受托方而言，收入=外币*牌价+退税支出=支付给工厂的货款利润=代理费用退税=增值税发票金额/1.17*退税率=货款/1.17*退税率外币*牌价+退税=支付给工厂的货款（简称“货款”）+代理费用3.代理买断制出口的会计买断汇率的确定——推导过程外币*牌价+货款/1.17*退税率=货款+代理费用货款–货款/1.17*退税率=外币*牌价–代理费用货款*1.17/1.17–货款*退税率/1.17=外币*牌价–代理费用货款*(1.17–退税率)/1.17=外币*牌价–代理费用货款=（外币*牌价–代理费用）*1.17/(1.17-退税率)假设出口金额为1美元，那么货款就是每1美元对应的工厂应得货款即买断汇率。3.代理买断制出口的会计买断汇率的确定——推导过程货款=（外币*牌价–代理费用）*1.17/(1.17-退税率)假设：产品退税率是15%，收汇当天牌价是6.82，代理收费是￥0.12/USD，那么:买断汇率=(6.82–0.12)*1.17/(1.17–0.15)=7.6853如果你出口了10000.00美元，那么货款=10000.00*7.6853=76,853.00。3.代理买断制出口的会计代理买断出口的会计处理两方参与的P221三方参与的P222本章内容回顾自营出口退关与退货索赔与理赔代理出口遵循的原则会计处理原则代理买断出口不同于前两种模式的地方特点买断汇率计算外贸企业在代理出口销售业务时所发生的费用应由（）。A.外贸企业负担B.委托单位负担C.间接费用由外贸企业负担，直接费用由委托单位负担D.国内费用由外贸企业负担，国外费用由委托单位负担答案：B多选：委托代理出口方代理出口的财务原则主要有（）。A.一般不垫付资金B.不负担基本费用C.不承担盈亏责任D.不享有出口退税额E.享有出口退税额答案：ABCD多选：我国代理出口业务的基本形式有（）。A.收取佣金方式B.视同买断方式C.收取手续费方式D.直接代理方式E.间接代理方式答案：BC多选：生产企业委托外贸企业代理出口自产货物时，委托方向税务部门办理退（免）税需提供的资料有（）。A.代理出口货物证明B.受托方代理出口的“出口报关单（出口退税联）C.出口收汇核销单（出口退税专用）D.代理出口协议副本E.外销发票答案：ABCDE多选：代理买断制的特点有（）。A.委托方拥有外方客户渠道B.外销价和货物收购价由委托方确定C.受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏D.受托方办理出口退税E.受托方赚取代理出口手续费答案：ABCDE南京金鹿仪表厂出口一批仪器，对外成交40000美元，委托南京金昊商务有限公司出口，增值税征退均为17%。议定买断汇率为9.10，美元买入价为7.98，问出口每美元受托方的毛利是多少？总的毛利是多少？出口每美元毛利=7.98-（1.17-17%）×9.10/1.17=0.2022（元/美元）总的毛利=40000×0.2022=8088元