第八章关税的会计核算

第八章关税的会计核算••了解关税的概念、特点，在理解和掌握我国关税的税制要素的基础上，掌握企业应纳关税税额的计算方法、会计账户的设置、••难点：进出口货物关税完税价格的确定。第一节进出口的基本流程•一、申请进出口权需要准备的资料1.营业执照副本（经营范围变更后的）（原件、复印件）2.组织机构代码证（原件、复印件）3.税务登记证副本（经营范围变更后的）（原件、复印件）4.法定代表人身份证复印件、学历、现住址、联系电话5.财务负责人身份证复印件、学历、现住址、联系电话6.银行开户证明复印件，开外币账户银行的名称、地址7.企业章程（经营范围变更后的）（复印件）•8.公章、法人名章9.公司联系电话、传真、电子信箱10.名称、地址的英译文11.属于高新技术企业的，还需提交《高新技术企业证书》副本（原件、复印件）12.属外商投资企业的，还需提交外商投资企业批准证书（复印件）•13.办理工商登记的个体工商户（独资经营者），还需提交合法公证机关出具的财产公证证明（原件）14.办理工商登记的外国（地区）企业，还需提交经合法公证机关出具的资金信用证明文件（原件）二、申请进出口权对申办企业的要求•企业只有申请了进出口权才可开展自营进出口业务，目前国家对企业申请办理进出口经营权已经放开，并无注册资金及年销售额大小的限制，只要是企业，有营业执照即可办理。私营企业与个体工商户也可以申请进出口经营权。三、申请进出口权需要办理的手续•申请进出口权需要到工商、商务局、税务、海关、电子口岸、外管局、出入境检验检疫局等多个部门办理注册备案登记手续。四、进出口基本通关指南•（一）业务流程•1.预录入申报•2.现场接单•3.税费征收•4.货物查验•5.货物放行•6.结关•7.证明联的签发、补签（二）需要提交的单证•1.进、出口货物报关单、发票、合同、装箱单；2.提（运）单；3.出口收汇核销单（出口报关用）；4.涉及进、出口货物许可证件的，需提供进出口许可证件；5.加工贸易货物，需提供加工贸易手册；6.减免税货物，需提供《征免税证明》；7.代理报关委托书；8.其他单证。第二节关税的基本内容•一、关税的基本概念•关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。我国《进出口关税条例》于2003年10月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1日起•进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。•其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人三、关税税率••进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。•（一）进口关税税率•1.进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五•三、关税税率税率形式适用范围最惠国税率①原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物②原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物③原产于我国境内的进口货物协定税率原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物特惠税率原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物普通税率原产于上述国家或地区以外的进口货物三、关税税率•2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税（关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的办法）。•（二）出口关税税率•国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税，采用一栏比例税率（20%-40%）三、关税税率•（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。•（四）税率的运用•一般规定：1.进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税；2.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。具体情况税率的适用经海关核准先行申报的应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物转内销的①经批准转为内销，向海关申报转为内销之日实施的税率征税②未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税暂时进口货物转为正式进口需予补税的应按其申报正式进口之日实施的税率征税溢卸、误卸货物事后确定需征税的①应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税②原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的应按原征税日期实施的税率征税缓税进口的货物以后交税时按货物原进口之日实施的税率征税查获的走私进口货物需补税时按查获日期实施的税率征税•【例】下列关于进出口货物补税和退税时，适用的正确税率是（BCD）•A.属于减免税的进口货物，后因改变用途需予补税的，适用该进口货物原申报进口之日所实施的税率•B.加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税•C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。•D.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税四、关税的计税依据•进境物品的关税以及进口环节海关代征税•••五、关税的税收优惠•关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。1.进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：2.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。3.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。4.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。5.强调法定减免和部分特定减免。P229六、关税的计算其从价计征的计算公式为：•应纳税额＝完税价格×关税税率•其从量计征的计算公式为：•应纳税额＝货物数量×单位税额（一）进口货物应纳关税•1．以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，或者和我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的进口货物，其成交价格即为完税价格。•应纳税额＝CIF×关税税率•2．以国外口岸离岸价（FOB）或国外口岸到岸价格成交的，应另加从发货口岸或国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。•应纳税额＝（FOB＋运杂费＋保险费）×关税税率•3．以国外口岸离岸价格加运费（即CFR价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。•应纳税额＝（CFR＋保险费）×关税税率（一）进口货物应纳关税•【例1】某公司进口美国产“蓝带”啤酒500箱，每箱24瓶，每瓶容积500毫升，价格为（CIF）为3000美元，当日外汇市场汇率为1：8.21，适用优惠税率3元/升。•应纳税额＝500*24*500÷1000*3＝18000元•【例2】广州甲进出口公司2006年8月26日进口2台美国产摄像机自用，每台价格为（CIF）14000美元，外汇牌价为1美元＝8.20人民币元，从量税为每台13280元，从价税为3%。•应纳关税税额＝2*13280+14000*2*8.20*3%＝33448（元）（一）进口货物应纳关税•【例3】某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2007年12月相关经营业务如下：进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；要求：分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（关税税率为20%，消费税税率30%）•解析：进口环节应缴纳关税=（220+4+20+11）×20%=51（万元）•进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（万元）•进口环节应缴纳增值税=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（万元）七、关税征收管理•（一）关税缴纳•1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。•2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。•3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月（二）关税强制执行•两种形式：1.征收关税滞纳金。关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数；•2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。（三）关税退还•如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利息：•1.因海关误征，多纳税款的；•2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；•3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。（四）关税补征和追征•1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。•2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。（五）关税纳税争议•在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。•【例】某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（B）。（2006年）•A.2.75万元•B.3万元•C.6.5万元•D.6.75万元•【例题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（B）。（2004年）•A.3个月B.6个月C.9个月D.12个月•第三节•在我国现行的外贸体制下，符合条件的工业企业和自营出口的商业企业经有关部门一、进口关税的会计核算••贷：应交税费——应交进口关税••借：应交税费——•国家为了鼓励出口，一般情况下，不征收出口关税；如果征收，则企业计提应交出••贷：应交税费——••借：应交税费——应交出口关税•三、外贸企业代理进出口业务关税的核算外贸企业代理进出口业务所缴纳的关税实际上是替委托方代垫代付的，在代理出口与委托方结算时还需收回，为此，要应用“应收账款”、“应付账款”或“预收账款”••借：银行存款•贷：预收账款——••借：应收账款——受托方•——受托方（代垫进口关税）•••借：银行存款•预收账款——受托方•贷：应收账款——受托方•——受托方•其他业务收入——代购代销收入第四节•一、进出口关税纳税申报表填制•我国现行进出口关税纳税申报表即海关进出口货物报关单，是按照不同业务分别设计的，可分为：一般贸易进出口报关单；来料加工贸易进出口报关单；补偿贸易进出口报关单等二、关税专用缴款书填制•纳税人缴纳关税时，需填制海关(进出口关税)专用缴款书，并需携带报关单等相关文件，自填写缴款书次日起，7日内缴纳关税。•海关(进出口关税)专用缴款书(见表8—3)一式六联：•第一联为收据联，国库收款签章后交缴款单位或缴税人作为证明完税的法律文书，也是关税会计核算的原始凭证；•第二联为付款凭证联，是缴款单位开户银行作为付出税款的法律文书，是开户行的会计凭证；•第三联为收款凭证联，是