行业会计比较-第一章

行业会计比较绪论第一节行业会计比较的意义•一、我国行业的划分•三大产业：•第一产业：农业（农、林、牧、渔）•第二产业：工业（采掘业、制造业、自来水、电力、蒸汽、热水、煤气）和建筑业•第三产业：流通类（运输、通讯、仓储等）和服务类（金融房产、居民服务、教育文化、卫生福利、社会公共服务等）行业：国民经济的各个部门,分为经济部门和非经济部门。•经济部门八类行业：•工业：从事工业性产品生产（或劳务）的生产经营企业；•农业：从事农林牧副渔生产经营的企业；•商品流通业：负责商品流通的企业；•旅游饮食服务业：依托旅游资源提供劳务的服务性企业；•交通运输业：利用交通工具提供运输生产及服务的企业；•建筑安装业：指从事土木建筑和设备安装工程的企业；•房地产开发业：指从事房地产开发、经营、管理和服务的企业；•金融保险业：指专门提供货币和信用业务的企业；非经济部门两大部分：•（1）为提高科学文化水平和居民素质服务的部分，主要包括教文广电事业、科研事业、卫生、体育和社会福利事业。•（2）社会公共需要服务部门，包括国家机关、党政机关、社会团体及军队等。•二、行业会计的特点•各行各业以基本会计准则为基本规范，但由于不同行业生产技术特点和经营特点不同、会计核算反映和监督要求亦不相同，既有共性、又有个性。•两大系统：•企业会计：从事各种生产经营业务活动的企业所运用的会计，这些企业在会计核算和管理上具有共性；•非企业会计：非盈利组织会计，又称预算会计。三、行业会计与《企业会计准则》的关系•2006年2月15日《企业会计准则》颁布、为企业会计工作作出统一规范（不对外筹集资金、小企业、金融保险业除外）。但并无全面兼顾除行业间差异、及行业业务特殊性、行业会计之间的区别永远存在。第二节行业会计比较的内容•比较会计：研究国家之间会计理论实务差别和影响、促进会计国际化的宏观领域会计；•分支：行业会计：通过不同行业会计特殊核算内容和特殊核算方法的比较、阐明异同、提高行业特殊业务会计信息相关性的会计。•行业会计核算对象的比较•行业特殊业务的比较•行业会计相关业务的比较第三节行业会计比较的方法•横向比较法：不同行业相同会计要素比较；•纵向比较法：各行业特殊业务会计核算比较；第一章商品流通企业会计•商品流通企业属于从事商品购销活动的行业，包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行等各种所有制形式的企业。在国民经济中起着连接生产与消费的桥梁和纽带作用。第一节商品流通企业会计的特点•商品流通企业的主要业务是商品流转。•核算对象：•1.批发企业是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。它处于商品流转的起点或中间环节，是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。•2.零售企业是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的商品流通企业，是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。零售企业图2—1商品流通企业会计核算对象商品流通企业批发企业批发公司贸易中心专业零售商店综合零售商店二、核算内容以商品流转为核心•商品流转：•货币结算•以销售为目的商品购进商品存储商品销售商品流转•所谓商品购进，是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算取得商品所有权的交易行为，是商品流转的起点。商品购进过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。•所谓商品销售，是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点。商品销售过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。•所谓商品储存，是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。三、核算方法以进价核算和售价核算为主核算方法进价核算售价核算进价金额核算数量进价金额核算售价金额核算售价核算数量售价金额核算（一）进价核算法•1．进价金额核算法（“进价记账、盘存计销”）•内容：1）库存商品的总分类账和明细分类账都以进价入账；2）库存商品的明细账按商品的大类或者柜组设置，对于需要掌握数量的商品，可设置备查簿；3）平时销货的账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本。•仅反映库存商品进价金额，不反映实物数量，期末通过实盘倒挤成本；又称为“进价记账盘存计销”。•优点：记账简便、工作量小•缺点：不能及时反映进、销、存的数量；容易混淆成本和非正常损耗。•适用范围：适用于售价变化比较频繁、实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。返回•2．数量进价金额核算•内容：1）进价记账；2）在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算；3）对经营品种繁多的企业，要设置库存商品类目账；4）采用适当的方法随时或定期结转销售商品成本。•同时反映库存商品的购进金额、实物数量。•优点：能及时反映进、销、存数量和结转主营业务成本。•缺点：工作量大•适用范围：目前批发企业、农副产品收购企业及粮食、外贸企业等企业广泛采用这种方法。少数经营品种不多，可取得销售商品品种数量金额凭证的零售企业也采用这种核算方法。返回（二）售价核算法•1．售价金额核算•内容：•1）售价记账，金额控制；•2）设置“商品进销差价账户”；•3）建立实物负责制。•4）健全商品的盘点制度。•仅反映库存商品售价金额，不反映实物数量。通过实盘掌握结存数量。又称：“售价金额核算实物负责制”。•优点：控制了售价，记账简便•缺点：明细分类不反映商品数量、不易发现商品短缺。•适用范围：零售企业。返回•2.数量售价金额核算•库存商品总分类账和明细分类账除了需按售价反映库存商品的金额外，明细分类账还必须反映商品实物数量。•优点：能反映各种商品售价和数量变动情况，便于管理和控制。•缺点：工作量大。•适用范围：小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。返回第二节批发企业商品流转的核算•批发企业主要业务是大宗商品购销，交易次数较少，每次成交额大，一般采用数量进价金额核算。•一、商品购进的核算•商品购进的采购成本①买价+采购费用（运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费等）②进货费用可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。•需用到的账户“材料采购”“库存商品”“商品进销差价”（售价法）①“材料采购”帐户----购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。②“库存商品”账户----商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额，根据核算方法选择是否记录实物的数量。③“商品进销差价”----属“库存商品”账户的调整帐户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：会计处理：•（进价法）•根据发票：•借：材料采购（商品采购）•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•验收入库：•借：库存商品•贷：材料采购（商品采购）（进货费用较小时）根据托收凭证、增值税发票及运费单：•借：材料采购（商品采购）•应交税费——应交增值税（进项税额）（货款17%+运费7%）•销售费用——运费（运费93%）•贷：银行存款•验收入库：•借：库存商品•贷：材料采购（商品采购）（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）①反映款项结算情况借：材料采购------XX单位应交税金------应交增值税（进项税额）销售费用贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）[注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。另采购费用不构成物资采购的成本，而作“销售费用”处理。2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按正常程序通过“材料采购”帐户处理。依上列帐户处理如下：①商品先到，到时入库后不作帐户处理。②月末结算凭证仍未到时，则按上期进价暂估入帐借：库存商品――服装组贷：应付帐款――某时装公司3．商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到)[注]同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而其帐务处理方式同“货单同到”。•同城商品购进的业务程序及核算•交接方式：送货制、提货制•付款方式：转账支票、商业汇票、银行本票业务部门储运部门财会部门同城商品购进的业务程序图：收货单收货单（入库联）收货单（结算联）增值税发票签订合同进货提货验收付款、记账异地商品购进的业务程序图：财会部门业务部门储运部门收货单增值税发票（发货联）、收货单银行托收凭证、运单、增值税发票（发票联）银行托收凭证、运单、增值税发票（发票联）开户银行•购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票(发票联)、运费凭证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”，拒付货款。对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。若货款已付，应将拒收商品货款、增值税额及运费，分别从“材料采购”账户、“应交税费”账户和“销售费用”账户一并转入“应收账款”账户。待业务部门与供货单位协商解决后，再进一步作出账务处理（二）购进商品特殊业务的核算•1.购进商品发生短缺的核算•购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“销售费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。例：武东糖业公司向广州大林糖业公司购进白砂糖12000千克，每千克5元，计货款60000元，增值税额10200元，运费800元，采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承凭证及付来专用发票（发票联）和运费凭证，经审核无误后，承付货款，做分录如下：借：材料采购—广州大林糖业60000应交税费—应交增值税（进项）10256销售费用—运杂费744贷：银行存款71000商品到达企业，实收12110千克，溢余110千克，计货款550元，财务部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算。借：库存商品—食糖类60550贷：材料采购—广州大林糖业60000待处理财产损溢—待处理流动资产损溢550经查明，100千克是对方多发，已补来专用发票，做货品购进，另10克是自然升溢。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢550贷：材料采购—广州大林糖业500销售费用—商品损耗50借：材料采购—广州大林糖业500应交税费—应交增值税（进项）85贷：银行存款585•例：大连百货公司从黑龙江农场购进黑木耳1000公斤，每公斤22元，货款总计22000元，增值税款3740元，运费850元。采用托收承付结算方式，货款已承付。该批商品运达后，储运部门验收发现短缺了50公斤，填制“商品购进短缺