财务会计-第十章(1)

第十章所有者权益2所有者权益概念所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，或者说是企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去全部负债后的剩余权益。公司的所有者权益，称为股东权益是企业获取长期资金的主要来源之一3所有者权益来源所有者投入资本指投资者或其他单位、个人按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。留存收益指企业历年向所有者分配利润后留存于企业的损益累积额。直接计入所有者权益的利得和损失指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。4第一节实收资本5企业组织形式与所有者权益企业组织形式性质所有者对企业债务的责任承担所有者权益构成独资企业一人出资并经营的非法人企业。无限责任业主资本合伙企业两人以上依据合伙契约共同投资经营、共担风险、共享收益的非法人企业。无限责任合伙人资本公司依据公司法成立的、能够独立承担法律责任的企业。有限责任投入资本留存收益6我国公司的种类有限责任公司是指股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。也包括国有独资公司和一人有限责任公司股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。7实收资本的有关规定实收资本是指投资者投入资本形成法定资本的价值。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。《公司法》规定的注册资本最低限额：有限责任公司，人民币3万元；一人有限责任公司，人民币10万元股份有限公司，人民币500万元8有限责任公司的投入资本有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。9股份有限公司的投入资本股份有限公司的资本划分为股份，每一股的金额相等。公司的股份采用股票的形式，通过发行股票来筹集资本。股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证。股份有限公司的设立有两种方式：发起设立是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。10股份有限公司的投入资本公司发行的股票，可以为记名股票，也可以为无记名股票。公司向发起人、法人发行的股票，应当为记名股票。公司对社会公众发行的股票，可以为记名股票，也可以为无记名股票。公司股票按持股人享受的权利不同又分为普通股和优先股。11股份有限公司的投入资本普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东一般拥有以下几方面的权利：投票表决权优先认股权分享公司利润权剩余资产要求权12股份有限公司的投入资本优先股的优先通常体现在两个方面：在分派股利上优先于普通股；在公司清算时，对公司剩余资产的要求权优先于普通股。优先股同时具有公司债券与普通股两者的某些特征：优先股的股利通常按固定百分比或固定数额分派；优先股又是企业股东权益的一部分。13股份有限公司的投入资本优先股与普通股的主要区别在于：普通股股东拥有股东大会上的投票权，而优先股股东通常没有，但优先股股东拥有公司给予的某些优惠条件；普通股股东承担较大的风险，投资回报的波动性大，而优先股股东风险较小，投资回报较稳定。14实收资本的初始确认和计量除股份有限公司外，其余企业在会计上均设置“实收资本”账户核算企业接受投资者投入的实收资本。有限责任公司刚成立时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”账户。在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，记入“资本公积”账户。15实收资本的初始确认和计量投资者以现金投入资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。企业接受现金以外的其他资产投资，应在办理实物产权转移手续或移交有关凭证时，按照投资合同或协议约定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。例P32616股份有限公司股本的账务处理股本是指股票的面值与股份总数的乘积，股本应等于企业的注册资本。股份有限公司以发行股票方式筹集的股本应通过“股本”账户进行核算。公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总数范围内发行股票取得。企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面值在股本账户中作备查记录。17股份有限公司股本的账务处理股份有限公司发行股票取得的现金与股本总额往往不一致。公司发行股票取得的现金大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，为面值发行。我国《公司法》不允许企业折价发行股票。公司发行的股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按股票面值和股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。例P32718实收资本增加的账务处理通常企业增加资本的途径一般有三条：将资本公积转为实收资本或股本；将盈余公积转为实收资本或股本；所有者（包括原所有者和新投资者）投入。股份有限公司也可以通过发放股票股利的方法实现增资。其账务处理将在本章的后两节介绍。除上述增资途径外，可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换成股票，以及在债务重组中将债务转为资本等，也会增加企业资本。19实收资本减少的账务处理1．注销实收资本的账务处理当企业资本过剩或是发生重大亏损而需要减少实收资本时，应注销部分实收资本。按照规定，公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时，按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。20实收资本减少的账务处理股份有限公司发还股款时，需要收购发行的股票。股份有限公司因减少注册资本而收购本公司股票的，应通过“库存股”账户核算，按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”等账户。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本，收购股票支付的价款超过注销股数面值总额的部分可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲减股本溢价；股本溢价不足冲减的，冲减盈余公积；如盈余公积仍不足冲减的，冲减未分配利润。凡属面值发行的，直接冲减盈余公积、未分配利润。21实收资本减少的账务处理企业注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。如购回股票支付的价款低于购回股票面值总额的，应按购回股票面值总额，借记“股本”账户，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。22实收资本减少的账务处理例，某股份有限公司按法定程序采用收购本企业股票方式减少注册资本1000万元。股票面值为每股1元，共收回普通股1000万股，收购价为每股4元，全部价款已用银行存款支付。购回股票支付价款超过面值总额的部分冲减溢价收入2000万元，余下的冲减盈余公积。该公司的账务处理如下：23实收资本减少的账务处理收购时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000注销时：借：股本10000000资本公积——股本溢价20000000盈余公积10000000贷：库存股4000000024实收资本减少的账务处理例，某股份有限公司按法定程序采用收购本企业股票的方式减少注册资本2000万元，股票面值为每股1元，共收回普通股2000万股，支付收购价款共计1800万元。该笔业务的账务处理如下：借：库存股18000000贷：银行存款18000000借：股本——普通股20000000贷：库存股18000000资本公积——股本溢价200000025库存股的账务处理股份有限公司除了上述为削减资本购回本公司的股票外，也会因其他目的而暂时性地购回本公司的股票：为奖励本公司职工而收购本公司股票通过减少股票在外发行数量以支撑股价通过高价再出售提高净资产总额来改善资本结构等。公司暂时购回的股票称为库存股。26库存股的账务处理公司收购、转让或注销本公司的股份，应通过“库存股”账户进行核算。该账户应按公司实际购买成本而不是面值或原先的发行价格记录库存股份。库存股不是公司的资产，它代表着对部分股权的清偿，是实收资本的暂时减少。27库存股的账务处理企业收购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”等账户，同时做备查登记。库存股份的重新出售，属于股东权益的交易，重新出售的价格与原购入库存股份的成本之间的差额，应记入资本公积。28库存股的账务处理企业转让库存股时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额（高于库存股账面价值部分），贷记“资本公积——股本溢价”账户；如果为借方差额（低于库存股账面价值部分），借记“资本公积——股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。29库存股的账务处理例，某公司于2007年12月1日以每股8元的价格购回本公司面值为每股1元的股票100万股，价款800万元已用银行存款支付。该公司于2008年5月10日将购回的股票100万股重新出售，每股售价9元，收到价款900万元存入银行。该公司的有关账务处理如下：30库存股的账务处理（1）2007年12月1日收购股份：借：库存股8000000贷：银行存款8000000（2）2008年5月10日转让库存股：借：银行存款9000000贷：库存股8000000资本公积——股本溢价100000031第二节资本公积32资本公积的来源资本公积是指投资者投入但不能构成实收资本的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积的形成来源：投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，即资本溢价或股本溢价；直接计入所有者权益的利得和损失。企业应设置“资本公积”账户，并分别“资本溢价（股本溢价）”和“其他资本公积”进行明细核算。33资本溢价的账务处理资本溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。对于新成立的企业，投资者认缴的出资额一般全部作为实收资本入账。但在企业重组并有新的投资者加入时，新投资者要想与原投资者享有相同的权益，必然要付出大于原有投资者的出资额，这样才能维护原投资者的已有权益。例P33334股本溢价的账务处理股份有限公司在采用面值发行股票的情况下，发行股票取得的款项，应全部记入“股本”账户。在采用溢价发行股票的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的那部分数额为股本溢价，应记入“资本公积——股本溢价”账户。例P33435股本溢价的账务处理股份有限公司因委托证券商代理发行股票必然要支付发行费用，如支付的手续费、佣金等。对该类支出应按以下要求处理：在溢价发行的情况下，应从溢价收入中扣除；在面值发行或者溢价不足以支付发行费用的，应将发行股款全部记入“股本”账户，支付的发行费用或者溢价不足以支付发行费用的部分，应直接计入当期财务费用。例P33436其他资本公积的账务处理其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）以外所形成的资本公积，主要是直接计入所有者权