财务会计操作基础

财务会计操作基础学习目标及要求掌握三个基本——基本理论基本方法基本技能熟练掌握和运用——会计核算方法设置会计科目和账户填制与审核会计凭证复式记账登记账簿成本计算财产清查会计报告与会计报表第一章建账的基础理论第一篇建账第二章建账操作第一章建账的基础理论第一节会计概述第二节会计要素第三节会计恒等式第一节会计概述一、会计的概念1、特点-------以货币为主要计量单位。全面、综合、连续、系统性。。2、对象-------一定会计主体的经济活动。3、基本职能-------对会计对象进行核算监督。。资金运动（以工业企业为例）货币资金储备资金（原材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）PP’供应过程销售过程生产过程------------资金周转速度影响企业经济效益资金进入企业部分资金退出企业来源公司资产所有者投入债权人投入主权资本借入资本银行存款现金购买原材料生产设备成品运输工具购买债券……占用经营资金要求归还本息要求按一定比例支付投资所得二、会计的产生与发展会计是适应生产活动的客观要求而产生-------结绳记事随着社会生产的发展而发展------方法由简单到复杂、低级到高级我国---周朝（3000年前）秦始皇统一中国后明清两代西方---现代会计的起源13世纪，意大利沿海城市14世纪，热那亚市15---18世纪，威尼斯19世纪，英国成为会计发展的中心20世纪，中心转移到美国。财务会计中分离出管理会计1985.5.1实施《会计法》1993.7.1建国后重大会计制度改革1993.12第一次修订《会计法》1994.1.1税制改革------企业实行增值税1997.1.1施行第一个具体会计准则1998.1.1实施现金流量表会计准则产值利润现金流7.1《会计人员继续教育暂行规定》发布试行2000第二次修订后新《会计法》实施2001新《企业会计制度》实施具体会计准则重大修订---------计划经济条件下------市场经济条件下（1976年后）建国以后我国会计的发展会计法规体系：会计法会计准则会计制度（具体会计准则）（1）1997.1.1—关联方关系及其交易的披露（2）1998.1.1---现金流量表（2001.1.1修订版）（3）1998.1.1---资产负债表日后事项（4）1999.1.1---债务重组（2001.1.1修订版）（5）1999.1.1---收入（6）1999.1.1----投资（2001.1.1修订版）（7）1999.1.1---建造合同（8）1999.1.1---会计政策、会计估计变更和会计差错更正（2001.1.1修订版）具体会计准则颁布时间表（9）2001.1.1--------无形资产（10）2001.1.1--------借款费用（11）2001.1.1---------租赁（12）2001.1.1--------非货币性交易（13）2002.1.1---------存货（14）2002.1.1---------固定资产会计是随着社会生产的发展、经济管理的要求而产生发展并不断完善起来的。会计从简单的记录计量，比较所得与所费的行为，逐步发展成为一门包括有完整的方法体系的学科。会计概念经济管理的重要组成部分——提高经济效益生成与提供财务信息——用于管理的理解向外部提供：企业财务状况、经营成果、资金流量等有关信息——财务会计（侧重过去信息）以货币为主要尺度，对经济活动进行连续、系统、综合的核算向内部提供：经营规划、经营管理、预测决策所需的有关信息-------管理会计（侧重未来信息）会计的职能-------会计在经济管理过程中所具有的功能三、会计的基本职能经济越发展，会计的职能越丰富，但基本职能是不变的----核算、监督（一）会计的核算职能会计的核算职能是指以货币作为主要计量单位，从数量上记录和计算经济活动过程及其结果，为经济管理提供信息。会计核算职能是会计的基本职能，贯穿于经济活动的全过程。1、会计核算的五个环节（1）确认：通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。（2）计量：以货币为单位对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。（3）记录：通过一定的会计专业方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。（4）计算：按照一定的会计专业方法将所记录的内容进行计算、汇总。（5）报告：以编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息，它是会计工作的最后环节。2、会计核算的三项工作（1）记账：对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在会计账簿中进行登记。（2）算账：在记账基础上，对特定对象一定日期的资产、负债、所有者权益和一定时期的收入、费用、利润进行汇总、计算。（3）报账：在算账基础上，对特定对象的财务状况、经营成果和现金流量，以会计报表的形式提供给有关方面。3、会计核算的七种方法（1）设置会计科目和账户（2）复式记账（3）填制和审核会计凭证（4）登记账簿（5）成本计算（6）财产清查（7）编制会计报表填制审核会计凭证登记账簿编制会计报表设置会计科目成本计算复式记账财产清查（二）会计的监督职能会计的核算职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的合法性性、合理性进行审查。会计监督职能包括事前、事中和事后的监督。基本职能二者的关系：核算是监督的基础---为监督提供可靠的数据资料使监督有的放矢，保证监督的顺利进行。监督是核算质量的保证—严格的监督才能保证会计核算的客观性。第二节会计要素会计要素-------对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。（定义）--------是设账和进行会计核算的基础。（重要作用）一、会计对象1、会计对象----会计主体的资金运动(以货币表现的经济活动)。2、资金运动资金进入企业（借款、吸收投资）资金在企业中循环、周转资金退出企业（纳税、偿债、分利）二、会计要素资产负债所有者权益收入费用利润反映企业财务状况反映企业经营成果六个要素资产过去的交易、事项形成企业拥有或控制具有带来经济利益的能力能以货币计量按流动性递减顺序排列流动资产1年内或1个营业周期内长期投资1年以上固定资产1年以上，单位价值较高无形资产长期使用，不具实物形态其他资产资产变现能力资源负债过去的交易、事项形成导致经济利益流出企业现实义务按偿还期限由近而远顺序排列流动负债：一年或一个营业周期之内长期负债（流动性）所有者权益所有者在企业资产中享有的经济利益金额为资产减去负债后的余额按永久性递减顺序排列实收资本----实际投入资本金资本公积金---资、股本溢价接受捐赠盈余公积金---税后利润中提取未分配利润---留待以后分配（在企业中的稳定性）所有者权益（净资产）=资产－负债日常活动中（不是偶然发生业务）所形成的经济利益的总流入主营业务收入其他业务收入收入可使资产、所有者权益增加可减少负债收入偶发业务取得的收入（如：罚没收入、处理固定资产净收入）YESNO营业外收入---属利润要素期间费用成本营业费用销售过程中发生的管理费用组织、管理生产经营中发生的财务费用为筹集资金而发生的直接费用直接人工费、直接材料费间接费用制造费用费用日常活动（不是偶然发生业务）所发生的经济利益的流出偶发业务发生的流出（如：罚款支出、处理固定资产净损失、自然灾害等）营业外支出---属利润要素YESNO一定会计期间的经营成果（或盈利或亏损）获利能力是评价企业的一个标准1、营业利润=营业收入－营业成本+其他业务利润－期间费用－营业税金2、利润总额=营业利润＋投资收益＋营业外收支净额3、净利润=利润总额－所得税尽可能地盈利高效回报投资者更多地为社会创造财富利润利润的确定要按照权责发生制原则和配比原则三、会计核算的基本前提（会计假设）会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体会计主体不同于法律主体法律主体必然是会计主体会计主体不一定是法律主体会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。（划定会计所要处理的各项交易或事项的范围）持续经营会计核算应当以企业持续、正常的生产活动为前提。（一旦企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法）选择会计原则-------历史成本原则选择会计方法-------固定资产按期计提折旧的方法会计分期会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间年度（1月1日----12月31日，按360天计算）半年度季度月度（公历起止日，按30天计算）会计中期由于会计分期，产生了当期与其他期间，从而出现权责发生制，进而出现了递延、预提、待摊等会计处理方法货币计量企业的会计核算以人民币为记账本位币。（货币计量包含币值稳定的假设，否则采用通货膨胀会计）货币计量是由货币的本身属性决定的，货币是一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他的计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。会计核算的一般原则对会计信息质量会计确认与会计计量客观性原则实质重于形式原则相关性原则一贯性原则可比性原则及时性原则清晰性原则权责发生制原则配比原则实际成本原则划分收益性指出与资本性支出谨慎性原则重要性原则四、会计核算原则真实性原则会计核算应当实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。实质重于形式原则权责发生制原则确认收入与费用时（应收应付制）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付——都应当作当期的收入和费用凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付——不作当期的收入和费用处理此原则是以取得收款权利和支付款项的责任来确认收入与费用我国会计准则明确规定：企业会计核算应当以权责发生制为基础事业行政单位一般采用收付实现制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付——都应当作当期的收入和费用1、产成品已销售出去，同时收到货款。2、产成品已销售出去，货款尚未收到，形成应收账款。3、以银行存款支付本期水电费----管理费用。4、2月份核算本月应负担的贷款利息。季度末一次由银行存款实际支付该季度三个月的利息总额。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付——不作当期的收入和费用1、本期收到以前的应收款项。2、年末12月份，支付次年报刊订阅费。3、季度末支付本季度贷款利息。收益性支出——该项支出仅本期受益资本性支出—该项支出受益期为本期和以后几个会计期间计入本期损益分期计入各个会计期间划分收益性支出与资本性支出原则企业会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。例：A、购置10台笔记本电脑，款项100，000元。B、职工的工资发放。C、在建工程的支出。A、C-------资本性支出B--------收益性支出谨慎性原则如：预提坏账准备金、固定资产的加速折旧等减少经营风险会计人员在选择会计处理方法时，-------不高估资产------不低估负债------不预计任何可能的收益，但要确认一切可能发生的损失企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。避免会计提供的信息引起人们盲目乐观。增强企业风险意识。企业在进行会计核算时，应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。重要会计事项（对资产、负债、收益等有重大影响，报表使用者要据以作出判断；一般可从质和量两个方面进行职业判断。）------必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在会计报表中充分、准确地披露。次要会计事项-------在不影响会计信息真实性和不至于误导报表使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。重要性原则第三节会计恒等式资产=权益资产=债权人权益+投资人权益资产=负债+所有者权益一、会计等式收入－费用=利润会计等式的扩展等式期间：资产=