1会计学第3章

第三章流动资产•本章教学目的及要求：•通过本章学习，要求：•1、明确货币资金、交易性金融资产、应收款项、原材料的概念及特点；•2、掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项及存货的核算方法。•本章重点及难点：•1、交易性金融资产的核算；•2、坏账及应收票据贴现的核算；•3、存货的核算。第三章流动资产•第一节货币资金•货币资金：是企业在生产经营过程中处于货币形态的资产。•货币资金的特点：流动性强；增值能力小；•货币资金种类：按其存放地点和用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。•一、库存现金•库存现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。（一）、库存现金的概念及管理•1、概念•狭义的现金：指企业的库存现金•现金•广义的现金：指库存现金、银行存款、•其他货币资金和现金等价物••2、现金的管理与控制•（1）规定现金的使用范围；•（2）规定库存现金限额；•（3）不准坐支现金；•（4）钱账分管；•（5）严格现金收支凭证管理。（二）、库存现金的核算•1、库存现金的序时核算•通过设置“现金日记帐”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序，根据现金收付款凭证及银行存款付款凭证，逐日逐笔登记，每日终了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。•2、库存现金的总分类核算•由会计人员设置“现金”总帐，根据相关的记帐凭证进行登记。月份终了，现金总帐的余额应与现金日记帐的余额相核对，做到账账相符。•库存现金性质：•用途；•结构•（三）、现金的清查现金清查的基本方法是：对现金进行实地盘点，清查后若发现长款或短款，都需要通过设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”帐户核算。待处理财产损溢——待处理流动资产损溢性质：用途：结构：•二、银行存款•银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。（一）、银行结算方式1、银行汇票（适用于异地结算）•商业承兑汇票2、商业汇票（适用于同城、异地结算)•银行承兑汇票•3、银行本票（适用于同城结算）•4、支票（适用于同城结算）•5、汇兑（适用于异地结算）•6、委托收款（适用于同城、异地结算）•7、托收承付（适用于异地结算）•8、信用证（主要适用于国际结算）•9、信用卡（商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片）。••（二）、银行存款的核算•银行存款的核算应与现金的核算进行比较，把握以下要点：•1、明确银行存款的序时核算和总分类核算是基本相同的；•2、银行存款的清查与现金不同•现金的清查采取实地盘点的办法，银行存款只能采取与银行定期送给企业的“银行对帐单”进行核对，以检查其正确与否。•具体作法是：••出纳的“银行存款日记帐”，按照银行存款业务发生的先后顺序，根据相关的收付款凭证逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。•月份终了，出纳的“银行存款日记帐”余额应与会计的“银行存款”总帐余额核对相符；同时“银行存款日记帐”应定期与银行送给企业的“银行对帐单”一一核对，以保证银行存款的真实性。•“银行存款日记账”与“银行对账单”核对，若有差异应注意寻找“未达账项”，并通过编制“银行存款余额调节表”进行调节，以查看帐实是否相符。•未达账项：企业与银行之间，由于双方入帐时间的不一致，造成一方已经入帐，另一方尚未入帐的帐项。••未达账项有四种情况：•1.企业已收，银行未收；•2.企业已付，银行未付；•3.银行已收，企业未收；•4.银行已付，企业未付。•举例说明之：•例：某企业2月28日银行存款日记账的账面余额为135600元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：•1、企业已经收款入帐6000元，银行因手续尚未办妥，还未入帐。•2、企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入帐。•3、银行收到企业货款9000元已入帐，企业没收到有关凭证未入帐。•4、银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入帐。•银行存款余额调节表•项目金额项目金额企业银行存款余额加:银行已收企业未收的款项减:银行已付企业未付的款项13560090008100银行对账单余额加:企业已收银行未收的款项减:企业已付银行未付的款项13740060006900调节后的存款余额136500调节后的存款余额136500•银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否‚不能用于登记帐簿。•三、其他货币资金•1、其他货币资金的概念及种类•其他货币资金是指除现金、银行存款以外的货币资金。•包括：•（1）、外埠存款•（2）、银行汇票存款•（3）、银行本票存款•（4）、信用卡存款•••（5）、信用证保证金存款•（6）、存出投资款•2、其他货币资金的核算•设置“其他货币资金”总帐，该帐户下设六个明细帐进行核算。•其他货币资金账户的性质、结构、用途。其他货币资金概括地说，其他货币资金的核算主要有三类业务：（1）其他货币资金的形成和补充：借：其他货币资金贷：银行存款（2）其他货币资金的支付：借：原材料等贷：其他货币资金（3）其他货币资金转回：借：银行存款贷：其他货币资金•第二节交易性金融资产•一、交易性金融资产概念•交易性金融资产是指意图明确、在短期内出售、从价格的波动中获利的短期投资。•包括：•二、交易性金融资产的计量•1、初始计量•企业应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。•2、后续计量•企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值••发生的增减变动，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。•三、交易性金融资产的会计核算•（一）应设置的账户•“交易性金融资产”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”、“公允价值变动损益”•交易性金融资产•交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动•应收利息应收股利••投资收益公允价值变动损益•（二）交易性金融资产的核算•例1：3月2日企业购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。•1、取得时：•借：交易性金融资产——成本100000•投资收益1000•贷：银行存款101000•2、持有期间分红派息假设3月20日收到A公司派发的现金股利10000元，借：银行存款10000贷：投资收益100003、期末公允价值变动期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元，（该股票帐面余额为100000元）借：交易性金融资产——公允价值变动20000贷：公允价值变动损益200004、处置假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元。•借：银行存款150000•贷：交易性金融资产——成本100000•交易性金融资产——公允价值变动20000•投资收益30000•同时将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为实现损益调整入账：•借：公允价值变动损益20000•贷：投资收益20000•第三节应收款项•一、应收款项概述•应收款项：是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。•包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款。一、应收帐款的性质与计价•（一）概念：•应收帐款：是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。•应收账款所涉及到的销售收入确认问题，将在第八章中说明。•（二）计价•按照新的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，应收帐款的计量：•1、初始计量•“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。”•初始计量同时要考虑折扣因素。•商业折扣•折扣•现金折扣••商业折扣：又叫数量折扣或价格折扣•现金折扣：又叫债务折扣（表示方法：2/10、•1/20、n/30）•在现金折扣的情况下，应收账款的入帐金额的确认有两种方法可供选择：•（1）总价法：是按未扣除现金折扣的售价确认为销售收入和应收帐款的入帐金额的方法。（我国企业采用该方法）•（2）净价法：是将售价扣减最大现金折扣后的净额作为应收帐款的入帐金额的方法。•举例说明之。•商业折扣与现金折扣相比较，有下列不同：•第一、目的不同•第二、发生的时间不同•第三、对纳税的影响不同2、后续计量•按历史成本计量，但需按实际利率法，以摊余成本计量。•••二、应收账款的核算：（一）应收账款一般业务的账务处理•为了反映和监督应收帐款的发生、结果算和结存情况，企业应设置：“应收账款”帐户，并按客户名称分设明细帐户。•应收账款性质：•用途：•结构：••核算时须注意：•第一、在有商业折扣情况下，应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价入账；•第二、在有现金折扣情况下，采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。•应收账款的核算：•1、没有商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入帐；•2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账；•见教材89页例子•借：应收账款8000•贷：主营业务收入8000•3、在有现金折扣的情况下，采用总价法确定应收账款的入账金额，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。•见教材89页例3——11•借：应收账款10000•贷：主营业务收入10000•10天内收款：•借：银行存款9800•财务费用200•贷：应收账款10000•20天内收款：•借：银行存款9900•财务费用100•贷：应收账款10000••折扣期外收款•借：银行存款10000•贷：应收账款10000（二）、坏账损失及其核算•企业已确认的应收账款和其他应收款，将来不一定都能收回，按照谨慎性原则，分析可收回性，并预计可能产生的坏账损失。概念•坏帐确认•核算方法1、坏账损失的概念•坏帐：又称为“呆帐”，是指确实无法收回的应收账款。由于发生坏帐而使企业遭受的损失叫“坏账损失”。坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利润，所以通常又称为“坏帐费用”。2、坏账的确认坏账的确认应满足以下条件之一：•（1）、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；•（2）、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；•（3）、债务人在较长时期内未履行其偿债义务，具有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。•3、坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法有两种：直接冲销法和备抵法（1）直接冲销法：见教材91页例3——12（2）备抵法：是按期估计坏账损失，计入当期损益，同时形成坏账准备，待实际发生坏账时，冲减坏账准备和相应的应收账款的一种处理方法。备抵法首先要按期估计坏账损失，估计坏账损失主要有四种方法：•a、应收账款余额百分比法、•b、账龄分析法、•c、销货百分比法、••企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。•采用备抵法方法核算坏帐，应设置“坏账准备”帐户。•坏账准备性质：债权•用途：备抵调整帐户•—（准备）+（准备）结构：••余：坏账准备结余a、应收账款余额百分比法•这是一种根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏帐率来估计坏账损失，据此提取坏帐准备的方法。•会计期末，企业应提取的坏帐准备，大于或小于“坏帐准备”的帐面余额，应按其差额补提或冲回坏帐准备。•举例：某企业2001年未应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰；2002年发生了坏账损失0.6万元，其中甲公司0.1万元，乙公司0.5万元，年未应收账款的余额为120万元；2003年，已冲销的上年乙公司的应收账款0.5万元又收回，期末应收账款的余额为130万元。••第一年（2001年）未提取坏账准备：•100万ｘ3‰=3000元•借：资产减值损失3000•贷：坏账准备3000•第二年（2002年）冲销坏账：•借：坏账准备6000•贷：应收账款——甲公司1000•应收账款——乙公司5000•第二年（2002年）未，按应收账款的余额计算提取坏账准备：•应提坏账准备：1200000ｘ3‰＝3600•实提坏账准备：3600＋3000=6600•借：资产减值损失6600•贷：坏账准备6600•第三年（2003年）：上年已冲销的乙公司的坏账5000元又收回入账。•借：应收账款——乙公司5000•贷：坏账准备5000•借：银行存款5000•