2-3退免税会计

1税务会计与税务筹划第2章增值税会计核算与税务筹划2第2章增值税会计核算与税务筹划„1增值税概述„2增值税的计算与申报„3增值税进项税额及其转出的会计处理与税务筹划„4增值税销项税额的会计处理与税务筹划„5增值税税收优惠的会计处理与税务筹划„6出口退免税的会计处理与税务筹划32.6出口退免税会计处理与税务筹划„1出口退免税的计算与申报„2出口退免税的会计处理与税务筹划42.6.1出口货物退（免）税计算与申报„一、出口货物退免税基本政策„二、出口货物退免税的适用范围„三、出口货物的退税率„四、出口货物退税的计算5思考：„出口货物为什么要退税？6小资料：零税率„零税率是指货物出口时整体税负为零。„1）免征货物出口环节的税收„2）退还以前纳税环节已纳税款„适用：出口货物7一、我国的出口货物退（免）税基本政策„（一）出口免税并退税„（二）出口免税不退税„（三）出口不免税也不退税8二、出口货物退（免）税政策的适用范围„1、给予免税并退税„2、给予免税，但不予退税„3、不免税也不退税9退免税的条件„必须是属于增值税、消费税征税范围的货物„必须是报关离境的货物„必须是在财务上作销售处理的货物„必须是出口收汇并已核销的货物101、给予免税并退税的适用范围„（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。„（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。„（3）特定企业出口的货物112、给予免税，但不退税„（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。„（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口。„（3）外贸企业直接购进国家规定免税货物出口的。122、给予免税，但不退税„（4）来料加工复出口的货物。„（5）避孕药品和用具、古旧图书。„（6）有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。„（7）军品以及军队系统企业出口军需工厂或军需部门调拨的货物。„（8）国家规定的其他免税货物133、不免税，也不退税：„（1）出口的原油„（2）援外出口货物„（3）国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜、铜基合金、白银、糖）14视同自产产品退免税„出口外购产品„出口配套产品„收购成员企业生产的产品„委托加工收回产品15三、出口货物的退税率„17%„15%„14%„13%„11%„9%„8％„6%„5%16请注意：出口退税率的调整„法规：关于调低部分商品出口退税率的通知2007.doc17四、出口货物退税的计算„（一）“免、抵、退”税的计算方法„（二）“先征后退”的计算方法18（一）“免、抵、退”税的计算方法„适用：„生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物19（一）“免、抵、退”税的计算方法„免税：对生产企业出口自产货物免征生产销售环节增值税„抵税：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额„退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时对未抵顶完的部分予以退税201、具体计算方法与计算公式„（1）当期应纳税额的计算„（2）免抵退税税额的计算„（3）当期应退税额和免抵税额的计算21（1）当期应纳税额的计算„当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）„免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得不得免征和抵扣税额的抵减额„=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）22（2）免抵退税税额的计算„免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额„免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率23（3）当期应退税额和免抵税额的计算„①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额„当期应退税额＝当期期末留抵税额„当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额24（3）当期应退税额和免抵税额的计算„②当期期末留抵税额当期免抵退税额„当期应退税额＝当期免抵退税额税额„当期免抵税额＝0„留抵结转下期继续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－退税额25免抵退税计算举例„教材80－81页26（二）“先征后退”的计算方法„适用：„收购货物出口的外（工）贸企业27（二）“先征后退”的计算方法„退税办法：„应退税额=购进货物的进项金额×退税率28（二）“先征后退”的计算方法„（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口：„应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率29例：„某公司是一有进出口经营权的外贸企业。1996年第1季度，该公司出口棉衬衫500件，离岸价30美元/件。该批衬衫购进金额为120元/件，取得了增值税专用发票。请计算其退税额。（设退税额为6%）„出口棉衬衫退税=500×120×6%=360030（二）“先征后退”的计算方法„（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物：„取得普通发票的：„应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1＋征收率）×退税率„取得专用发票的：„应退税额＝增值税专用发票注明金额×退税率31（二）“先征后退”的计算方法„（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物：„应退税额＝购进货物进项金额×原辅材料的退税率＋加工费×受托方开具货物退税率32计算举例„教材82页【例2－8】332.6.2出口退免税的会计处理与税务筹划„一、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理„二、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理„三、出口货物应退消费税的会计处理„四、出口货物退货、退关的会计处理„五、出口退税的税务筹划34一、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理„（一）免抵退增值税会计账户设置„（二）免抵退增值税会计处理35免抵退税计算方法„（1）当期应纳税额的计算„当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）„免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）36免抵退税计算方法„（2）免抵退税税额的计算„免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额„免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率37免抵退税计算方法„（3）当期应退税额和免抵税额的计算„①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额„当期应退税额＝当期期末留抵税额„当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额„②当期期末留抵税额当期免抵退税额„当期应退税额＝当期免抵退税额„当期免抵税额＝0„留抵结转下期继续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－退税额38（一）免抵退增值税会计账户设置„“应交税费——应交增值税”„“应交税费——未交增值税”39“应交税费——应交增值税”„“出口抵减内销产品应纳税额”„“出口退税”„“进项税额转出”„“转出多交增值税”40“出口退税”“出口抵减内销产品应纳税额”„借：其他应收款——应收退税款应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费－应交增值税（出口退税）41“进项税额转出”„借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）42“应交税费——未交增值税”„借方„转入本月多交增值税、期末留抵税额„上缴前期应缴未缴增值税„余额：„期末留抵税额„预交多交税额„贷方„转入本月应缴未缴增值税„余额：结转下期的应缴增值税43“转出多交增值税”„借：应交税费—未交增值税贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）44（二）免抵退增值税会计处理45免抵退税会计处理——应纳税额的会计处理„1、如当期应纳税额0„借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税46免抵退税会计处理——应纳税额的会计处理„2、如当期应纳税额0„借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）47免抵退税会计处理——免抵退税的会计处理„3种情况：„会计处理（1）——申报的应退税额＝0，申报的应免抵税额0„会计处理（2）——申报的应退税额0，申报的应免抵税额0„会计处理（3）——申报的应退税额0，申报的应免抵税额＝048会计处理（1）——申报的应退税额＝0，申报的应免抵税额0„当期期末留抵税额＝0„当期应退税额＝0„当期免抵税额＝当期免抵退税额„借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）49会计处理（2）——申报的应退税额0，申报的应免抵税额0„当期免抵退税额当期期末留抵税额0„当期应退税额＝当期期末留抵税额„当期应免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额„借：其他应收款——应收退税款应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）50会计处理（3）——申报的应退税额0，申报的应免抵税额＝0„当期免抵退税额当期期末留抵税额„当期应退税额＝当期免抵退税额„当期应免抵税额＝0„借：其他应收款——应收退税款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）51举例„教材74页【案例2-32】52二、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理53外贸企业出口货物免退增值税的计算„应退税额＝出口货物的购进金额×退税率„出口货物不予退税的税额＝出口货物购进金额×（增值税法定税率－适用的退税率）54二、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理„（1）购进时„（2）结转不得抵扣进项税额时„（3）计算应收出口退税时„（4）收到出口退税款时55（1）购进时„借：材料采购等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等56（2）结转不得抵扣进项税额时„借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）57（3）计算应收出口退税时„思考：„“出口退税”的性质？58（3）计算应收出口退税时„借：其他应收款——应收退税款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）59（4）收到出口退税款时„借：银行存款贷：其他应收款——应收退税款60举例„教材76页【案例2-33】61三、出口货物应退消费税的会计处理62出口货物应退消费税的税务处理„1、生产企业直接出口自产应税消费品或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品：出口免税；不退税。„2、外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品：出口免税；退税。63出口货物应退消费税的情况„生产企业自营出口„生产企业委托外贸企业代理出口„外贸企业自营出口64生产企业委托外贸企业代理出口应退消费税的会计处理„生产企业委托外贸企业代理出口退消费税会计处理.ppt65外贸企业自营出口应退消费税会计处理„（1）申请退税时：„借：其他应收款——应收退税款贷：主营业务成本„（2）实际收到退税款时：„借：银行存款贷：其他应收款——应收退税款66外贸企业自营出口应退消费税会计处理„（3）出口后，发生退关或退货时：„记录应补缴已退消费税税款时„借：主营业务成本贷：其他应收款——应收退税款„实际补缴退税款时：„借：其他应收款——应收退税款贷：银行存款67举例„教材116页【案例3-20】68出口货物应退消费税会计处理的依据„法规：关于消费税会计处理的规定.doc69思考„出口退消费税应否计征企业所得税？70国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复(国税函发[1997]21号)„江苏省地方税务局:你局《关于企业出口货物的增值税退税要否并入利润征收所得税问题的请示》(苏地税函[1996]205号)收悉，经研究，现根据税法及有关规定批复如下:„一、企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。二、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部《关于消费税会计处理的规定》((93)财会字第83号)，在计算消费税时做“应收账款”处理的，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收账款”，不并入利润征收企业所得税。„三、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利