Lec3-租赁会计

扬州大学商学院1第三讲租赁会计租赁的概述经营租赁会计融资租赁会计售后租回扬州大学商学院2一、租赁的特点租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人并收取租金的协议。租赁作为一种经济活动，习惯上称为租赁业务。其具有以下特点:•1.所有权与使用权相分离•2.融资与融物相统一•3.灵活方便第一节租赁的概述扬州大学商学院3扬州大学商学院4好处：1.可以保持企业的现金或营运资金（解决资金短缺的困难）。2.可避免或减少资产无形损耗的风险。3.还租形式比较灵活。不利（要辩证地来理解）：1.融资成本较高。因为租金总额中同时包含资产成本及租赁期内的应付利息，这往往高于资产的购买成本。2.租金在租赁开始日就已确定，是承租人的一种固定清偿责任，如果以后市场利率下降，承租人则会承受利率风险。扬州大学商学院5按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分为：１.融资租赁：指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。2.经营租赁：指融资租赁以外的其他租赁。按租赁资产的资金来源可分为：１.直接租赁：指全部由出租人垫付资金的租赁，具体包括融资租赁、经营租赁和回租等。２.杠杆租赁：指出租方主要通过信贷方式筹集资金购置或制造资产并出租而形成的租赁。二、租赁的分类扬州大学商学院6融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限的大部分租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但包括资金成本而不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用扬州大学商学院7第二节经营租赁会计一、经营租赁的一般处理程序承租人的一般处理程序：1.收到资产时登记备查簿2.支付押金或预付租金3.定期支付租金4.或有租金应当在实际发生时计入当期损益扬州大学商学院8１.取得的租金收入，应按权责发生制原则，并采取合理的方法（一般按直线法）进行分配，计入租赁期内的各个会计期间。2.租赁期内，对租出的固定资产按照类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧，并与各期的租金收入进行配比。3.或有租金应当在实际发生时计入当期损益。出租人的一般处理程序：扬州大学商学院91.租金费用的列支：应视租入资产的使用部门不同而分别计入“制造费用”、“管理费用”等。2.租金的支付方式：包括即期支付、预付和应付三种。预付租金一般通过“待摊费用”账户核算；应付未付的租金则作为”其他应付款”。3.承租人对租赁资产发生的改良支出：若摊销期在一年以上，应计入“长期待摊费用”账户，在租赁剩余期限或改良工程耐用年限两者孰低的期限内分期平均摊销，计入当期损益。二、承租人的会计处理扬州大学商学院10若是专业租赁公司，则应设置“经营租赁资产”、“经营租赁资产折旧”账户。若租赁是企业的附营业务，只需按资产的原始价值，从“固定资产”账户的有关明细账户转入“经营租出资产”明细账户；按规定确认的租金收入作为“其他业务收入”处理；租赁期内发生的有关支出，如折旧费、日常维修费等，相应列作“其他业务支出”；应收未收的租金可通过“其他应收款”账户核算。三、出租人的会计处理出租人的主要会计问题是当期租金收入的确认、经营租赁资产折旧的计提。账务处理上，专营或兼营经营租赁公司稍有差别。扬州大学商学院11若出租方提供了某些优惠条件或激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等，则应注意：在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分配。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将从租金总额中扣除后，将租金余额在租赁期内进行分配。注意扬州大学商学院12四、经营租赁会计信息的披露承租人应披露的信息•企业以经营租赁方式租入的固定资产不必列入资产负债表。•本期确认的租赁费用在会计报表中无需单独列示，只需在会计报表附注中说明与经营租赁有关的事项。•对于重大租赁应披露连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低付款额。出租人应披露的信息•出租人不管兼营或专营经营租赁，会计期末应披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。•如有不可撤销的经营租赁，由此引起的债权应在报表附注中说明。扬州大学商学院13例题2007年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为6000万元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金280万元，以后每年末支付租金10万元，第六年末支付租金33万元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为甲、乙公司作出相应的会计处理。扬州大学商学院14•分析：承租人总共需要支付租金280万+10万×5＋33万＝363万则各年需承担租金费用363/6＝60.5万扬州大学商学院15分析（单位：万元）1、承租人（甲公司）的账务处理（1）2007年1月1日借：长期待摊费用280贷：银行存款280（2）2007年12月31日借：管理费用60.5贷：银行存款10长期待摊费用50.5（3）2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日都做同上（2）的会计分录。（4）2012年12月31日借：管理费用60.5贷：银行存款33长期待摊费用27.5扬州大学商学院162、出租人（乙公司）的账务处理（1）2007年1月1日借：银行存款280贷：其他应收款280（2）2007年12月31日借：银行存款10其他应收款50.5贷：其他业务收入—经营租赁60.5（3）2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日都做同上（2）的会计分录。（4）2012年12月31日借：银行存款33其他应收款27.5贷：其他业务收入——经营租赁60.5扬州大学商学院17第三节融资租赁会计一、融资租赁的确认的具体标准我国租赁准则规定的条件（具有下列5种情形之一）１.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。２.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（≤5%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。扬州大学商学院18３.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%及以上）。４.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（90%及以上）５.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。需要注意的是当租赁资产在此次租赁前已使用的年限达到全新资产的75%年限，第3条标准不适用。扬州大学商学院19二、融资租赁费用是否予以资本化？国际会计准则IAS17主张融资租赁费用资本化；我国租赁准则规定：融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为固定资产的入账。初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。1.在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值。2.在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。三、初始直接费用的处理扬州大学商学院20（一）入账原则：承租人融资租入固定资产，应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为固定资产的入账价值（再加上初始直接费）；按最低租赁付款额反映应付的融资租赁款；两者的差额作为“未确认融资费用”处理。（1）借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款四、承租人的会计处理扬州大学商学院21（二）最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。（三）分期支付租金，并摊销未确认融资费用（2）借：长期应付款贷：银行存款摊销方法一般采用实际利率法，（3）借：财务费用贷：未确认融资费用扬州大学商学院22未确认融资费用分摊率的确定a.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；b.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；c.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；d.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。扬州大学商学院23或有租金：在实际发生时确认为当期费用。（4）借：营业费用（以销售百分比或使用量为依据）财务费用（以物价指数为依据）贷：银行存款（5）折旧的计提：采取与自有固定资产一样的折旧政策。•折旧期间的确定：如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产的所有权，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧年限；如果不能合理确定是否能够取得所有权，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧年限。扬州大学商学院24（6）履约成本：即租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本可于其发生时分别其内容分摊或直接计入相关费用：借：长期待摊费用（如对技术咨询、培训费等）制造费用/管理费用贷：银行存款（7）租赁期满，应区分不同情况进行处理：返还租赁资产留购租赁资产优惠续租该资产具体参见P123扬州大学商学院252007年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向B公司租入一台设备。合同主要条款如下：1.租赁期开始日：2008年1月1日。2.租赁期：2008年1月1日～2011年12月31日，共4年。3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。4.该设备在2007年12月31日的公允价值为500000元。5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。7.租赁期届满时,A公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80000元。例:扬州大学商学院261、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝150000×4+100＝600100现值计算过程如下：最低租赁付款额的现值=每期租金的现值+优惠购买选择权行使价的现值=150000×PA（4，7%）+100×PV（4，7%）=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29由于现值大于公允价值(500000)，所以租赁资产的入账价值为公允价值500000元。扬州大学商学院272、计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁资产公允价值＝600100-500000＝100100会计分录如下：2008年1月1日(1)借：固定资产——融资租入固定资产501000(500000+1000)未确认融资费用100100贷：长期应付款——应付融资租赁款600