10财产清查新

1第十章财产清查账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对一、本章教学目的和要求了解财产清查的概念、作用、种类，掌握财产清查的内容、方法与财产清查结果的处理。二、本章教学重点与难点1.重点：银行存款余额调节表的编制。2.难点:待处理财产损益帐户的应用。三、本章教学时数拟安排4课时。四、本章教学组织与安排2第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）含义◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。3（二）意义●为会计信息系统的有效运行提供保证。●为内部控制制度的实施创造有利条件。二、种类4三、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织◆制定清查工作计划；◆检查督促清查工作；◆作出清查工作总结（二）业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备5含义：财产清查中确定存货实存数量的方法。第二节存货的盘存制度◆永续盘存制、实地盘存制。6一、永续盘存制（账面盘存制）(一)概念◆设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并随时计算存货结存数量的方法。【例1】（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）7库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件8(二)永续盘存制下的账簿组织1.会计部门设反映存货的“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，记录存货收发数量。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。9（三）永续盘存制下存货数量、成本的计算1.期末存货结存数量=账面期初结存量+本期增加数量-本期减少数量2.期末存货结存成本（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本×存货数量10（2）如果各批存货价格不一致：★发出存货的计价方法？11（四）发出存货的计价方法1.先进先出法（1）基本含义◆假设先入库的存货先发出；◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。◆可随时计算，也可月末一次计算。12库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70604200借8060480015购入100626200借8010060621100020销售50603000借301006062800024销售3060606218003720借4062248028购入2006813600借4020062681608030销售4020626825201360借1806812240合计3001980027016560借1806812240（2）示例或：9000＋19800－16560＝12240132.加权平均法（1）基本含义（月末一次加权平均法）◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。14库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入100626200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813600借24030销售60借180合计300198002706417280借1806411520加权平均单价=（9000＋19800）÷（150＋300）＝64（元）（2）示例15库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70604200借8060480015购入100626200借18061.11100020销售5061.13056借13061.1794424销售9061.15500借4061.1244428购入2006813600借24066.91604430销售6066.94011借18066.912033合计3001980027016767借18066.912033（3）示例移动加权平均单价=（4800＋6200）÷（80＋100）＝61.11（元）移动加权平均单价=（2444+13600）÷（40＋200）＝66.85（元）163.个别计价法（1）基本含义每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。（2）示例假定各批销售（发出）商品的批次分别为：●6月8日销售的商品70件为期初结存：销售成本＝70×60＝4200（元）●6月20日销售的商品50件为6月15日购进：销售成本＝50×62＝3100（元）17●6月24日销售的商品：60件为期初结存；30件为6月15日购进。销售成本＝60×60＋30×62＝5460（元）●6月30日销售的商品:5件为期初结存；10件为6月15日购进；另45件为6月28日购进。销售成本＝5×60＋10×62＋45×68＝3980（元）本期发出存货成本=4200＋3100＋5460＋3980＝16740（元）期末存货成本=15×60＋10×62＋155×68＝12060（元）18（五）永续盘存制的特点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点明细核算工作量大，需较多的人力和财力。3.适用范围为多数企业所采用。19二、实地盘存制（一）一般程序1.概念◆期末通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。2.一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。◆期末通过盘点实物确定存货数量，计算结存成本。◆据以上数量关系倒算出本期发出数量及存货成本。20（二）期末存货数量确定（三）期末存货的计价和本期发出存货成本计算21库存商品明细账会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借800980030合计借220期末盘点确认22第三节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1.清查方法——实地盘点法。2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。23（二）银行存款的清查1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：企业与银行之间，因凭证传递时间不同，而导致记账时间不同，对于同一项业务，一方已登记入账，另一方尚未登记记账的款项。24◆未达账项例示吸收存款(对账单)25企业银行银行存款日记账月初余额(略)……例14000例236000…………本月合计(略)本月合计(略)）月末余额112000吸收存款（对账单）(略)……月初余额例416000例320000…………本月合计(略)本月合计(略)月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收B.未达账项的四种情况(见教材P.200-201举例)26企业银行银行存款日记账月初余额(略)……例14000例236000…………本月合计(略)本月合计(略)）月末余额112000吸收存款（对账单）……月初余额（略）例416000例320000…………本月合计（略）本月合计(略)月末余额48000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表200×年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调整后存款余额116000调整后存款余额1160004.“银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）1（补记式）27二、实物财产清查（一）清查方法◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法（二）清查凭证账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果28三、应收、应付款的清查(一）清查方法：询证核对法；（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。29第四节财产清查结果的处理一、处理步骤（一）基本含义30（二）处理步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见；▲调整账簿记录，做到账实相符；▲经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。31库存现金、库存商品原材料、固定资产××××××库存现金、库存商品、原材料××××××管理费用营业外收入××××××★不包括盘盈固定资产二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置（二）核算举例32固定资产待处理财产损溢营业外支出××××××盘亏或毁损盘亏等转销×××累计折旧××××××★固定资产清查结果的处理应注意的问题▲盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算▲固定资产盘亏，原价和折旧账面余额均转销334.(1)应收账款清查结果的会计处理★需要处理的内容——坏账损失。平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。②核算举例【例11】资产减值损失费用类账户年末如有贷方余额，应从下年提取的坏账准备中扣除①账户设置34(2)应付账款清查结果的会计处理★需处理的内容——无法偿还的应付款项。①处理方法：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生时直接借记“应付账款”，贷记“营业外收入”账户。②核算举例【例12】