18第十八章 所有者权益的核算

第十八章所有者权益的核算考情分析分值：5分左右题型：单选、多选、判断第一节所有者权益的概述一、所有者权益的概念【题型：判断】1.定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。2.金额：在资产负债表上，作为所有者权益列示的金额，是指全部资产扣除全部负债后的余额。因此所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。3.所有者权益和负债（债权人权益）的联系与区别：联系：权益＝所有者权益+债权人权益区别：1.所有者可凭借对企业的所有权参与经营管理，而债权人无权。2.所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配。而债权人不能，只能按规定的条件得到偿付并获得利息。3.对所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法定程序减资外，一般不能提前撤回投资。而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息。4.当企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如有剩余资产，才能在投资者之间按出资比例等进行分配。因此债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。二、所有者权益的构成（见第一章）【题型：多选】所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。所有者权益的来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。第二节实收资本一、实收资本概述1.定义：实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。了解：我国设立企业采用的是注册资本制。投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应向原登记主管机关申请变更登记。企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。2.作用：实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。3.出资方式：投资者可以以货币性资产出资，也可以以非货币性资产出资，如以实物、无形资产和其他资产等方式出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。二、实收资本的核算“实收资本”：核算企业实际收到投资者投入的资本增减变动的情况及结果。贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，表示期末实收资本的实有数额。“股本”：核算股份有限公司核定的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值。贷方登记在核定的范围内实际发行股票的面值；借方登记按法定程序经批准减少的股本数额；余额在贷方，反映公司的股本总额。（一）接受现金资产投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（股本）资本公积－资本溢价（股本溢价）（投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分）（二）接受非现金资产投资【题型：分录】企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）注意：存货和经营用固定资产的进项税额无形资产贷：实收资本（股本）资本公积——股本溢价（三）实收资本的变动1.实收资本（或股本）的增加（1）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（2）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本2.实收资本减少：企业减少注册资本应符合下列条件：（1）企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资。（2）经股东会议决议，同意并修改企业章程。（3）企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。借：实收资本贷：银行存款第三节资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是企业的储备资本，可以按法定程序转增注册资本。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。“资本公积”：贷方登记资本公积的增加，借方登记资本公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的实有数额。一、资本溢价投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业确认的注册资本中所占的份额的部分。（1）在企业创立之初，投资者所认缴的出资额应全部作为实收资本，计入“实收资本”账户。（2）在企业创立之后，投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应计入“资本公积”账户。二、股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集资金的，股票可以按面值发行，也可以按溢价发行，我国目前不准折价发行。股本溢价的数额等于股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分。1.面值发行借：银行存款贷：股本2.溢价发行借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本（面值*股数）资本公积---股本溢价（差额）【注意】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积——股本溢价。第四节留存收益的核算留存收益主要由盈余公积和未分配利润组成。一、盈余公积（一）盈余公积的形成【题型：单选】1.法定盈余公积：按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。提取盈余公积的基数不包括年初未分配利润。以国家的法律或法规为依据提取。2.任意盈余公积：由企业的权力机构自行决定（二）盈余公积的用途【题型：单选、多选、判断】1．弥补亏损。——税前利润、税后利润、盈余公积补亏（1）用以后年度税前利润弥补——五年补亏例：2005年发生亏损1000，用2006~2010年的税前利润来弥补，如在2010年还没有弥补完，就不能用2011年税前利润补亏了。（2）以后年度税后利润弥补：亏损经过5年期限仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补。（3）用盈余公积弥补：当企业发生的亏损在所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积加以弥补。但应由公司董事会提议，并经股东大会批准，或由类似的机构批准后方可实施。2．转增资本或股本：转增资本（股本）后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25％。3．发放现金股利或利润。【注意】提取盈余公积，盈余公积补亏、转增资本或股本，都是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变化。盈余公积发放现金股利或利润会导致所有者权益减少。（三）盈余公积的会计处理“盈余公积”：核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记盈余公积的增加数，借方登记盈余公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末盈余公积的实有数额。“盈余公积”应分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。1.提取盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积【注意】留存收益及所有者权益总额不变。2.盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏【注意】留存收益及所有者权益总额不变。3.盈余公积转增资本（股本）：借：盈余公积贷：实收资本【注意】留存收益总额减少，所有者权益总额不变。4.盈余公积发放现金股利或利润：借：盈余公积贷：应付股利【注意】留存收益总额减少，所有者权益减少，负债增加二、未分配利润【题型：单选】（一）未分配利润的形成未分配利润＝企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积-分配出去的利润未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。（二）会计处理（结合第十九章334页-337页）1.形成利润（1）科目设置：【题型：判断】“本年利润”：核算企业本年度的净利润。贷方登记期末各收益类账户的转入数额；借方登记期末成本费用或支出类账户的转入数额；经过上述结转，本账户如果有贷方余额，表示利润，如果为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。“利润分配”：核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。贷方登记全年实现的净利润或弥补的亏损，借方登记利润分配金额或全年发生的亏损额；期末贷方余额反映历年滚存的未分配利润；如为借方余额累积的未弥补亏损。利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，即借记“本年利润”账户，贷记本账户（未分配利润），如果为净亏损，作相反会计分录。同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。（2）分录①结转收入：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等贷：本年利润②结转成本费用：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失营业外支出所得税费用等③结转本年利润：净盈利借：本年利润贷：利润分配——未分配利润净亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润2.利润分配：（1）流程：企业本年的净利润加上年初未分配利润为可供分配利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积为可供投资者分配的利润。每年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——向投资者分配利润【注意】企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积，在提取法定盈余公积之前不得向投资者分配利润。（2）分录：【题型：分录】①提取盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积②向投资者分配利润时：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利③将利润分配账户下的明细账户余额转入“未分配利润”明细账户借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利