4第四章负债与所有者权益的核算

第4章负债与所有者权益的核算会计学原理主讲教师：周明春会计学原理2本章主要讲解负债、所有者权益两个要素的核算内容。负债和所有者权益是企业资产的来源，对这些资源享有权益。根据会计恒等式，资产构成资产负债表左边的内容和项目，负债和所有者权益构成资产负债表右边的内容和项目。会计学原理3主要内容4.1负债的核算4.2所有者权益的核算会计学原理44.1负债的核算4.1.1负债核算概述1、负债的含义和内容1）含义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。要点：负债的本质是企业的现时义务；负债由具体的主体所承担，负债的清偿会导致企业或其他主体资产的减少；负债是企业资源的来源，负债的减少就意味着企业资源的减少。负债引起的未来流出的经济利益金额能够可靠地计量。会计学原理52）负债的内容：按照流动性强弱（偿还期的长短），负债分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款和预计负债等。非流动负债（长期负债）主要包括长期借款、长期债券、长期应付款、专项应付款和递延所得税负债等。会计学原理6流动负债分类对贷款方的负债：短期借款；对供应商的负债：应付票据；应付账款对客户的负债：预收账款对职工的负债：应付职工薪酬对税务部门负债：应交税费对所有者负债：应付利润；应付股利其他流动负债：其他应付款会计学原理72、负债的确认、计量、记录和报告负债的确认就是将一项交易或者事项作为负债项目予以认定并进行列报的过程。负债确认解决一项交易或者事项能否作为负债予以认定、什么时间认定、认定在什么负债科目（账户）中记录、记入账户的借方还是贷方等问题。负债的计量就是对确认为负债的交易或者事项择定计量属性和计量单位。一般地，负债以名义货币为计量单位，以历史成本、现值或公允价值为计量属性。采用借贷记账法对与负债相关的交易和事项进行记录、汇总（登记账簿等其它会计核算方法），最后在报表及其它相关数据中报告、披露。会计学原理84.1.2流动负债的核算1、流动负债的概念和内容1）流动负债的概念流动负债指偿还期短，一般在一年或超过一年的一个营业周期内到期需要偿还的负债。流动负债的条件：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。会计学原理2）流动负债在报表的列示注意我国的列示习惯和“国际会计准则”略有不同，但整体思想一致。3）流动负债账户的账户结构账户包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债等。注意与资产类账户的账户结构刚好相反：贷方：记录增加额借方：记录减少额余额:在贷方9会计学原理关于待执行合同待执行合同不能作为资产和负债进行认定并实施核算。待执行合同是指合同双方都没有履行合同中规定的权利和义务，双方签订的合同对其中一方可能属于法律义务，但不是会计上的负债义务。比如：买卖双方签订了一份商品购销合同，合同约定的订单在未来一段时间才履行，就目前而言，由于货物在当期没有发出，合同在当期没有执行。买方没有支付货款的义务，暂不会承诺支付货款、记录负债义务；卖方没有发送货物，没有取得收取货款的权利，不能确认资产项目。10会计学原理114.1.2流动负债的核算2、常见流动负债项目的核算1）短期借款的核算短期借款是指企业根据生产经营对资金的需要，从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。短期借款的用途：用于补充流动资金，满足生产周转、季节性生产和结算对资金的需要。“短期借款”的账户结构贷方：记录借入的本金借方：记录偿还的本金总分类核算、根据债权人、借款种类和币种的明细核算会计学原理短期借款利息的计算及处理：如果较大的短期借款利息按季支付或到期一次性支付，企业需要按月以应付利息的形式确认负债，并记录财务费用。确认时借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。支付利息时再冲减应付利息这项负债，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。12会计学原理例1短期借款的核算露营公司2006年4月1日借入生产周转借款100000元，期限为3个月，年利率为6%。借：银行存款100000贷：短期借款1000004、5月底每月确认利息费用500元(100000元X6%÷12)，并记录应付利息这项负债，应作如下分录：借：财务费用500贷：应付利息5006月底偿还本金，支付利息时，应作如下分录：借：短期借款100000应付利息1000财务费用500贷：银行存款10150013会计学原理2）预收及应付款项的核算预收及应付款项的具体项目：应付账款、应付票据、预收账款和其他应付款。应付账款：是指企业赊购原材料、商品或接受劳务等形成的债务。应付账款的增减变化和结余情况通过“应付账款”账户来核算。应付票据：是指由出票人出票，由承兑人承诺在未来一定时期内支付一定款项的书面证明。在我国应付票据是指企业在商品购销活动中采用商业汇票结算方式而形成的债务。如果承兑人为企业，商业汇票被称为商业承兑汇票，如果承兑人为银行，商业汇票被称为银行承兑汇票。应付票据的增减变化和结余情况通过“应付票据”进行核算。14会计学原理预收账款是指企业向购货方预先收取的定金和货款。预收账款意味着企业未来需要向对方提供商品或劳务，在商品或劳务提供之前，预收账款构成企业的流动负债。预收账款的增减变化和结余情况通过“预收账款”账户进行核算其他应付款是指企业在生产经营过程中发生的对其他单位或个人的暂收及应付款项。其他应付款的增减变化和结余情况通过“其他应付款”账户核算。预收及应付款项的形成往往与商品和材料的采购有关，所以核算上述各项流动负债时，一般会涉及到“材料采购”、“原材料”和“库存商品”等账户，预收账款则与“银行存款”密切相关。15会计学原理例2预收及应付款的核算露营公司采购材料一批，价格20000元，进项增值税为3400元，合计23400元，材料到达并验收入库，购货款三个月后通过企业开出的转账支票支付。采购原材料并验收入库，货款尚未支付时，企业应作如下分录：借：原材料20000应交税款——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400三个月后，支付有关款项，应作如下分录：借：应付账款23400贷：银行存款2340016会计学原理例3如果例2中资料不变，只是在支付方式上，露营公司在收到所购买的原材料时，开出一张金额为23400元，期限为3个月，不带息的商业承兑汇票进行货款结算。这时核算业务中的会计分录只需将例2各个分录中的“应付账款”改为“应付票据”。17会计学原理例4露营公司预收佳佳公司购货款5000元，根据商品购销合同，后来露营公司发货给佳佳公司，商品的价格为10000元，销项增值税为1700，成本为7500元。佳佳公司以银行存款补付剩余款项。露营公司预收款时，应作如下分录：借：银行存款5000贷：预收账款5000露营公司发出商品，补收货款，结转成本时，应作如下分录：借：银行存款6700预收账款5000贷：主营业务收入10000应交税款——应交增值税（销项税额）170018会计学原理借：主营业务成本7500贷：库存商品7500注：上述分录表示库存商品实际只减少了7500元。19会计学原理例5其他应收款露营公司对外出租包装物一批，对方交来保证金6000元。公司应作如下分录：借：银行存款6000贷：其他应收款——存入保证金600020会计学原理21案例：房地产商的收入到哪里去了房地产企业报出2002年第三季度报告的时候，很多市场人士大吃一惊，因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下，许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业绩的一半，按照中国传统“时间过半、任务过半”的经济思维，这些公司岂不年境堪忧？但我们如果考察这些公司的资产负债表，会发现在“预收账款”这个项目下囤积了大量的资金，房地产商赚的钱暂时放在了这里。到年末的时候，随着预收账款转为收入，这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好。会计学原理22案例：房地产商的收入到哪里去了房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大、单位价值高，因此，房地产的销售往往采取特有的预售模式。但从收入确认的条件来看，预售时不能确认为收入，只能作为预收账款。这样分析，火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的报表上分为两部分：“主营业务收入”和“预收账款”；一为收入，一为负债，同样是收到的钱，但却具有不同的会计性质。会计学原理234.1.2流动负债的核算2、常见流动负债项目的核算3)应付职工薪酬的核算职工薪酬是指企业为获取职工提供的服务而给予其的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：除工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费外，还有“五险一金”，工会经费、职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。会计学原理根据会计准则规定：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，企业在确认负债的同时，应该根据职工提供服务的受益对象，将职工薪酬分情况计入成本或费用（1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本；（3）其他职工薪酬计入当期损益。24会计学原理“应付职工薪酬”的主要明细科目：应付职工工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。账户结构：贷方记应付但尚未支付的职工薪酬，借方记已经支付的金额，期末贷方余额表示尚未支付的应付职工薪酬负债。在确认职工薪酬的负债的同时，应根据受益对象分配职工薪酬成本。25会计学原理例6应付职工薪酬的核算露营公司2006年6月的工资总额为252000元，其中，产品生产工人工资为100000元，车间管理人员工资为20000元，管理人员工资为45000元，产品销售人员工资为27000元，在建工程人员工资为60000元。公司按照工资总额的14%计提职工福利费，上面五类职工的福利费分别是14000元、2800元、6300元、3780元和8400元。借：生产成本100000制造费用20000管理费用45000销售费用27000在建工程60000贷：应付职工薪酬——应付工资25200026会计学原理公司将各类人员的福利费分配计入成本费用，并确认尚未支付的职工薪酬负债时，应作如下分录：借：生产成本14000制造费用2800管理费用6300销售费用3780在建工程8400贷：应付职工薪酬——应付福利费3528027会计学原理4)应交税费的核算企业在经营过程中还需要按照国家法律法规和相关制度的规定，缴纳和支付增值税、营业税、消费税、所得税和教育附加等税费项目。常见税种及分类：在生产经营环节中产生流转税：增值税、营业税、消费税因为企业经营所得或其他所得而产生的，属于所得税根据国家管理经济的需要而产生的，如资源税企业产生税负的时间和实际缴纳的时间有差异，这就形成了各种应交未交的税费，称为应交税费，属于流动负债。28会计学原理增值税是对销售收入中的增值额征收的流转税。增值额是企业的销售收入减去相应的外购材料、商品等成本后的差额。增值税的征收范围：企业销售的货物、进口货物、提供的劳务和修理修配劳务。增值税是一种价外税，不计入成本费用，但影响企业的现金流动一般纳税人的增值税率为17%。29会计学原理营业税是国家对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。不同业务的税率不同，一般在3%—20%之间。消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的流转税。消费税的应税消费品主要有香烟、酒、化妆品等不同应税消费品使用的税率不同，低的为3%，高的达45%。资源