8第8章流动负债1125

1第8章流动负债8.1流动负债的性质、分类与计价8.2短期借款8.3应付票据与应付账款8.4应付职工薪酬8.5应交税费8.6其他应付及预收款项28.1流动负债的性质•流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。•确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。38.2短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。8.2.1短期借款的取得8.2.2短期借款的利息费用8.2.3短期借款的偿还48.2.1短期借款的取得•企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。58.2.2短期借款的利息费用•企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。•如果企业购建固定资产占用了短期借款，在符合一定条件的情况下，应予以资本化。•银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。6按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息的月份：借：应付利息贷：银行存款78.2.3短期借款的偿还企业在短期借款到期偿还借款本金时借：短期借款贷：银行存款例8-1、2、38【例1】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：9（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款12000010【例2·判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）11答案：×解析：预提的利息通过“应付利息”科目核算。128.3应付票据与应付账款二者均属于企业在购货过程中形成的流动负债。8.3.1应付票据8.3.2应付账款138.3.1应付票据•应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。1、商业汇票的签付2、商业汇票的到期141、商业汇票的签付商业汇票按承兑人分类，可以分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。借：原材料应交税费-增值税-进项贷：应付票据。152、商业汇票的到期（1）有能力支付票据款借：应付票据贷：银行存款（2）无力支付票据款商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款16（3）若是带息票据，计提利息时：借：财务费用贷：应付票据例8-417【例3·单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”18答案：D解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。198.3.2应付账款•应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。1、应付账款的入账时间2、应付账款的入账价格201、应付账款的入账时间•从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。•在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债，下月1日红字冲销。212、应付账款的入账价值应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。借：原材料应交税费-增值税-进项贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款22如果存在现金折扣：•企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用。借：应付账款（总额）贷：银行存款（实际支付的）财务费用（取得的现金折扣）例8-5238.4应付职工薪酬8.4.1应付职工薪酬的性质8.4.2应付工资8.4.3应付福利费8.4.4应付社会保险费和住房公积金8.4.5应付工会经费和职工教育经费8.4.6应付非货币性福利8.4.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿248.4.1应付职工薪酬的性质•职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。•应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。1．职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利费；253．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4．住房公积金；5．工会经费和职工教育经费；6．非货币性福利；（新）7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（新）8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。应设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。26•企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。应付职工薪酬--工资--职工福利--社会保险费--住房公积金--工会经费--职工教育经费--非货币性福利应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。278.4.2应付工资1、工资总额:在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。2、工资结算:包括工资的计算和工资的发放。借：应付工资薪酬—工资贷：银行存款（支付工资）其他应付款（结转代扣款）应交税费—个人所得税（个人所得税）3、工资分配：借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬—工资”科目。例8-6/7/8288.4.3应付福利费•在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。•为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。291、应付福利费的支出发生时：借：应付职工薪酬—职工福利贷：银行存款等。2、应付福利费的分配分配时：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬—职工福利308.4.4应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金的计提2、社会保险费和住房公积金的缴纳31•社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。•住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。•为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。321.计提时：借:应付职工薪酬—工资贷:其他应付款（职工个人负担）借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等（企业负担）贷：应付职工薪酬—社会保险费应付职工薪酬—住房公积金2.缴纳时:借:应付职工薪酬—社会保险费(企业负担部分)应付职工薪酬—住房公积金(企业负担部分)其他应付款(职工个人负担部分)贷:银行存款338.4.5应付工会经费和职工教育经费1、工会经费和职工教育经费的计提2、工会经费和职工教育经费的使用341、工会经费和职工教育经费的计提•工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。•职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。•为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”和“职工教育经费”明细科目。351.计提时：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬—工会经费应付职工薪酬—职工教育经费2.划走时：（给企业工会或总工会）借：应付职工薪酬—工会经费应付职工薪酬—职工教育经费贷：银行存款368.4.6应付非货币性福利1、非货币性福利的支付2、非货币性福利的分配371、非货币性福利的支付•非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。•企业发放自己的产品应借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入（存货视同销售）应交税费—应交增值税（销项税额）累计折旧（无偿向职工提供住房）银行存款（住房租赁费）382、非货币性福利的分配企业应按照用途进行分配。借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬—非货币性福利例8-1039【例4·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本40答案：B解析：研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。41【例5·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（）42【答案】×【解析】借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利同时借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧43【例6·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。(2008年)A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目44答案：C解析：计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借：管理费用贷：应付职工薪酬同时借：应付职工薪酬贷：累计折旧458.4.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿1、解除劳动关系补偿的提取2、解除劳动关系补偿的支付461、解除劳动关系补偿的提取因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。辞退福利一般包括两方面的内容：•一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿•二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。47•辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。•企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产