流动负债的核算

贵州广播电视大学遵义电大分校《中级财务会计》第九章辅导制作：王淑玲本次课主要内容（17）第九章流动负债主要内容：一、流动负债分类、计价二、应付票据核算三、应付职工薪酬内容、计量、账务处理四、辞退福利含义、计量五、其他流动负债核算六、债务重组核算第八章流动负债第一节概述负债：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期限长短分为：一、流动负债二、长期负债一、流动负债含义、分类、计价一）、流动负债：在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务二）流动负债的分类：1、按应付金额可确定的程度分：1）、应付金额确定的：如：短期借款、应付账款2）、应付金额应视经营情况确定：如：应交所得税3）、应付金额需予估计的：如：预计费用2、按形成的原因分：1）、营业活动产生的如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬2）、收益分配形式产生的如：应付股利、应付利润3）、融资活动产生的如：短期借款、应付利息三）、流动负债计价1、以公允价值计量如：交易性金融负债2、以摊余成本计量如：应付票据、应付账款二、应付票据：一）、应付票据的含义及分类1、应付票据：即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。2、应付票据指：“商业汇票”结算。分为：商业承兑汇票银行承兑汇票3、应付票据按票面是否注明利率分为：1)、带息票据票面上注明利率，到期还本、付息。2)、不带息票据票面未注明利率，到期还本。二)、不带息票据的核算1、不带息票据的面值＝到期时的应付金额2、账务处理：1）、开出票据时：借：在途物资等应交税费－应交增值税（进项）贷：应付票据2）、票据到期时：借：应付票据贷：银行存款三)、带息票据的核算账务处理：1）、开出“商业承兑汇票”票据时：借：在途物资等应交税费－应交增值税（进项）贷：应付票据2）、支付手续费：借：财务费用贷：银行存款3）、会计中期、年度终了预提利息：借：财务费用（＝面值＊利率＊期限）贷：应付利息（＝面值＊利率＊期限）4）、到期偿还本金、利息：借：财务费用（＝最后一期未提利息）应付票据（＝面值）应付利息（＝已提利息）贷：银行存款（＝面值＋应计利息）四）、逾期应付票据的处理1、开出“商业承兑汇票”到期无力偿还时：借：应付票据（＝面值）应付利息（＝已提利息）财务费用（＝未提利息）贷：应付账款（＝面值＋利息）2、开出“银行承兑汇票”到期无力偿还时：借：应付票据（＝面值）应付利息（＝已提利息）财务费用（＝未提利息）贷：短期借款（＝面值＋利息）例9-1：9月1日，A公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列示价款100万元，增值税为17万元，购销合同规定采用商业汇票结算。A公司开出并承兑一张面值为117万元、期限为6个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到A公司账务处理：1）、开出并承兑商业汇票时：借：在途物资100万元应交税费－应交增值税（进项）17万元贷：应付票据–三亚公司117万元2）、票据到期时：借：应付票据-三亚公司117万元贷：银行存款117万元例9-2：假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利率为6%，其他条件不变A公司账务处理：1）、支付手续费585元：借：财务费用585贷：银行存款5852）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：借：在途物资1，000，000应交税费－应交增值税（进项）170，000贷：应付票据1，170，0003）、年末，对该票据计提利息时：应付利息=1170000*6%/12*4=23400元借：财务费用23，400贷：应付利息23，4004）、到期偿还本金、利息：借：财务费用11，700应付票据1，170，000应付利息23，400贷：银行存款1205100例9-2：假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票据到期，如果A公司无力偿付时：A公司账务处理：借：应付票据1，170，000应付利息23，400财务费用11，700贷：短期借款1，205，100三、应付职工薪酬内容、计量：一）、职工薪酬含义：企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。包括：1、职工在职期间和离职后提供与职工的全部货币性薪酬和非货币性福利2、企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利职工的含义：1、与企业订立劳动合同的所有人员含全职、兼职、临时职工2、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人员3、在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员如：劳务用工合同人员二）、职工薪酬内容：1、职工工资、奖金、津贴、补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费与职工教育经费6、非货币性福利7、解除劳动关系补偿8、股份支付1、职工工资、奖金、津贴、补贴职工工资包括：计时工资或计件工资奖金包括：生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金等津贴包括：高空或井下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴等补贴包括：副食品补贴、粮价补贴等不属于工资总额：1)、根据规定颁发的有关奖金。如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖合理化建议奖及技术改进奖等2)、有关劳保及职工福利方面的支出。如：职工生活困难补助、探亲费3)、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。4)、劳动保护的各项支出。如：工作服、手套5)、出差补助、调动工作的旅费及安家费。6)、计划生育独子补贴。2、职工福利费包括：1、集体福利机构人员的工资2、医务经费3、职工因公负伤赴外地就医路费4、职工生活困难补助5、国家规定的其他职工福利3、社会保险费包括：1、医疗保险费计提比例：工资总额的10%2、养老保险费计提比例：工资总额的12%3、失业保险费计提比例：工资总额的2%4、工伤保险费5、生育保险费4、住房公积金计提比例：工资总额的10.2%5、工会经费及职工教育经费工会经费的计提比例：工资总额的2%职工教育经费的计提比例：工资总额的1.5%6、非货币性福利如：企业以自已产品或外购商品发给职工企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用为职工免费提供医疗保健服务等以低价成本的价格向职工出售住房等7、解除劳动关系补偿：又称“辞退福利”职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的补偿8、股份支付如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等三）、职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬计量1）、具有明确计提标准的货币性薪酬：按比例计提如：工会经费：按职工工资总额的2%比例计提职工教育经费：按职工工资总额的1.5%-2.5%比例计提职工医疗保险：按职工工资总额的10%比例计提职工养老保险：按职工工资总额的12%比例计提职工失业保险：按职工工资总额的2%比例计提职工住房公积金：按职工工资总额的10.5%比例计提例9-32）、没有明确计提标准的货币性薪酬：企业计算确定应付金额2、非货币性职工薪酬计量1）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工应付职工薪酬按公允价及相关税费确定例9-42）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用无偿使用的资产：应付职工薪酬按资产每期计提的折旧费确定租赁资产给职工：应付职工薪酬按资产每期的租赁费确定四)、应付职工薪酬的账务处理1、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：月末，根据“职工薪酬结算单”分配借：生产成本－＊＊产品(＝产品生产人员工资)制造费用－＊＊车间(＝车间管理人员工资)销售费用(＝销售部门人员工资)管理费用(＝管理部门人员工资)在建工程－＊＊工程(＝基建部门人员工资)贷：应付职工薪酬-工资-职工福利费-社会保险费-住房公积金-工会经费-职工教育经费辞退补偿处理：借：管理费用贷：应付职工薪酬-辞退福利2、实际发放工资：借：应付职工薪酬-工资贷：银行存款或库存现金3、核算代垫及代扣款项：借：应付职工薪酬-工资贷：其他应收款-**其他应付款-**应交税费-个人所得费4、其他：1）、交纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬-社会保险费-住房公积金贷：银行存款2）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、教育费等借：应付职工薪酬-职工福利费-工会经费-职工教育经费贷：银行存款五）、应付的非货币性薪酬：将所确定的金额分别计入有关成本费用1、企业自产产品直接发放给职工时：1）、视同销售：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项)2）、结转库存商品成本：借：主营业务成本贷：库存商品3）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本－**产品制造费用－**车间管理费用－非货币性福利贷：应付职工薪酬-非货币性福利2、外购物品并直接发放给职工时：1）、外购物品直接发放职工：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款2）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本－**产品制造费用－**车间管理费用－非货币性福利贷：应付职工薪酬-非货币性福利3、企业拥有的固定资产无偿提供给职工使用时1）、按使用部门金额计入有关成本费用：借：制造费用－**车间管理费用-非货币性福利贷：应付职工薪酬-非货币性福利2）、按无偿使用的固定资产计提折旧：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧4、企业租赁固定资产无偿提供给职工使用时1）、支付租赁费用时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款2）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：借：制造费用－**车间管理费用-非货币性福利贷：应付职工薪酬-非货币性福利例9-4为了防暑降温，2007年6月T公司将一批自制饮料发放给职工.其中：生产工人45人、公司行政管理人员15人。该批产品总成本7万元、总售价10万元，增值税率17%.与此同时，外购电风扇60台发给职工，每台进价580元，增值税率17%计算：1、发给职工的饮料价值=10万元+10万元*17%=11.7万元2、发给职工的电风扇价值=0.058万元*（1+17%）*60=4.0716万元3、应计入生产成本的职工薪酬=11.7万元*45／60+0.058*（1+17%）*45=11.8287万元4、应计入管理费用的职工薪酬=11.7万元*15／60+0.058*（1+17%）*15=3.9429万元账务处理：1）、向职工支付非货币性薪酬时借：生产成本118，287管理费用39，429贷：应付职工薪酬-非货币性福利157，7162）、实际向职工发放饮料时借：应付职工薪酬-非货币性福利117，000贷：主营业务收入100，000应交税费-应交增值税（销项)17，000同时：借：主营业务成本70，000贷：库存商品70，0003）、外购电风扇并直接发放给职工时借：应付职工薪酬-非货币性福利40，716贷：银行存款40，716补充1甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元。1）、企业汽车无偿提供给职工使用时借：管理费用1万元贷：应付职工薪酬-非货币性福利1万元同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利1万元贷：累计折旧1万元2）、企业租赁住房无偿提供给职工使用时借：管理费用难1.5万元贷：应付职工薪酬-非货币性福利1.5万元同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利1.5万元贷：银行存款1.5万元四、辞退福利1、辞退福利的含义包括：1）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决定解除劳动关系给予的补偿2）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减给予的补偿2、辞退福利的确认同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债1）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施2）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，否则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符合预计负债的确认条件满足确认条件的所有辞退补偿一律记入“管理费用”3、辞退福利的计量1)、职工没有选择权的辞退计划：应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬如P181例2)、对于自愿接受裁减建议的：根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬如例9-5五、其他流动负债一）、短期借款：1、短期借款含义、