第12章负债new

9/24/20191第12章负债9/24/2019212.1流动负债12.2非流动负债9/24/2019312.1流动负债9/24/20194流动负债(Currentliability)是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。9/24/20195流动负债短期借款应付票据应付账款应付股利应付职工薪酬应交税费应付利息其他应付款预收账款9/24/20196短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。短期借款的核算主要涉及三个方面：短期借款9/24/20197取得短期借款的处理：借：银行存款贷：短期借款9/24/20198短期借款利息的处理：资产负债表日借:财务费用贷：应付利息实际支付时借：应付利息财务费用贷：银行存款9/24/20199归还短期借款的处理:借：短期借款贷：银行存款9/24/201910例题【例10—1】某企业2014年1月1日向银行借入120，000元，期限9个月，年利率8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期归还本金的会计录。9/24/201911(1)借入款项：借：银行存款120000贷：短期借款120000(2)按月预提利息：借：财务费用800贷：应付利息800(3)按季支付利息借：应付利息2400贷：银行存款2400(4)到期偿还本金：借：短期借款120000贷：银行存款1200009/24/201912应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据9/24/201913应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。9/24/201914应付票据的核算(1)一般处理：借：材料采购库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据9/24/201915（2）支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用贷：银行存款（3）收到银行支付票据的付款通知：借：应付票据贷：银行存款9/24/201916（4）逾期应付票据的处理应付票据到期，企业如无力支付票款：商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款9/24/201917【例10—2】甲公司2014年11月1日购入价值为30000元的商品时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，假定不考虑相关税费。要求:做出完整的会计处理例题9/24/201918企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的账务处理：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付和预收款项应付账款9/24/201919借：应付账款贷：银行存款借：应付账款贷：应付票据9/24/201920企业转销确实无法支付的应付账款应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。借：应付账款贷：营业外收入需要注意的是：9/24/201921是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款9/24/201922账务处理：借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）9/24/201923购货单位补付款项：借：银行存款贷：预收账款退回多付的款项：相反分录。预收账款情况不多的也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。9/24/201924【例10—3】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工后再支付。增值税率17%。例题9/24/201925为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2）职工福利费（3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6）辞退福利：解除劳动关系补偿（7）股份支付应付职工薪酬职工薪酬的内容9/24/201926范围⑴.职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（劳务用工合同人员）。9/24/201927⑵.职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。9/24/201928应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。特别说明9/24/2019291、职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象分别下列情况处理：职工薪酬的确认和计量9/24/201930⑴应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。⑵应由在建工程无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。⑶上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。9/24/2019312、职工薪酬的计量标准计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的企业，应当根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。⑴货币性职工薪酬9/24/201932企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期收益，同时确认应付职工薪酬。⑵非货币性职工薪酬9/24/201933企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。9/24/201934企业应当通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。应付职工薪酬核算9/24/201935应付职工薪酬核算所设置的科目应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利——股份支付9/24/201936确认应付职工薪酬的处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。9/24/201937借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用在建工程研发支出利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商）贷：应付职工薪酬——工资9/24/201938借：生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险)646809/24/201939企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。9/24/201940借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利9/24/201941将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。9/24/201942借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧9/24/201943租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利9/24/201944难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。9/24/201945发放职工薪酬的处理企业按照有关规定向职工支付工资奖金津贴等。借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款库存现金9/24/201946企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金其他应收款应交税费—应交个人所得税9/24/201947【例10—7】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。A企业的有关会计处理如下：例题9/24/201948⑴向银行提取现金：借：库存现金420000贷：银行存款420000⑵发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬——工资420000贷：库存现金420000⑶代扣款项：借：应付职工薪酬——工资42000贷：其他应收款——职工房租40000——代垫医药费20009/24/201949企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬——职工福利（社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费）贷：银行存款（库存现金）9/24/201950【例10—8】承【例10—5】20×7年10月，丙企业共支付12000元补贴给食堂，以现金支付职工张某生活困难补助800元例题借：应付职工薪酬——职工福利12800贷：库存现金128009/24/201951【例10—9】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元，B企业的有关会计分录如下：例题借：应付职工薪酬——社会保险费40000贷：银行存款400009/24/201952企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入；同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的还应进行相应的处理。借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品9/24/201953企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款9/24/201954职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（职工没有选择继续在职的权利。）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，（职工有权选择继续在职或接受补偿离职。）辞退福利的确认和计量概念9/24/201955辞退福利通常采取在解除劳动关系时，一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。9/24/201956符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：确认⑴.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件⑵企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议9/24/201957⑴对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的