《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》指南

1第三章事业单位的负债负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或以劳务偿还的债务。按偿还期分，分为流动负债和长期负债。主要包括短期借款、应缴税费、应缴预算款、应缴财政专户、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款和长期应付款。一、事业单位负债的特点（一）、事业单位负债与企业负债的相同点1、由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。必须要偿付的经济义务。2、负债可以计量；3、一般情况下有确切的债权人和到期日。24、大部分负债的交易的结果。5、负债只有在偿还、或债权人放弃或情况发生改变时才能消失。（二）、事业单位负债区别于企业负债的特点：1、负债结构比较单一2、主要是从银行等取得的贷款以及向财政或主管部门取得的周转金借款，利率一般都低于市场利率。二、事业单位负债的管理要求1、及时控制负债规模2、及时清理债权债务，按规定办理有关结算。3第一节短期借款一、短期借款的概念与管理要求短期借款是指事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)有偿使用的各种借款。事业单位短期借款的管理要求有偿还能力有经济效益符合政策遵守信用二、短期借款的核算1、进行短期借款时：借：银行存款贷：短期借款42、银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，借：应付票据其他支出（利息）贷：短期借款3、支付借款利息时：借：其他支出贷：银行存款（注意：如向上级财政部门借款，还款时的本金或利息也可从零余额用款额度或上级补助收入中支付。）4、归还本金时：借：短期借款贷：银行存款5第二节应付及预收款项一、应付及预付款项的概念应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。二、应付票据的核算应付票据核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。分带息的应付票据和不带息的应付票据。这部分基本上属于经营活动过程中产生的负债。1、开出、承兑商业汇票时：借：材料、应付账款贷：应付票据62、以承兑商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：应付票据3、支付手续费时借：事业支出（经营支出）贷：银行存款、4、商业汇票到期时借：应付票据、事业支出、经营支出（支付的手续费）贷：银行存款5、如果不能按期支付汇票借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）7三、应付账款应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务等原因而应支付给供应单位的款项。是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。1、发生应付账款时：借：材料、事业支出、经营支出贷：应付账款2、偿付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款（零余额账户用款额度）3、开出、承兑商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：应付票据4、无法偿付或债权人豁免偿还应付账款借：应付账款贷：其他收入8四、其他应付款核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。如应付租入固定资产的租金，存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。1、发生其他应付款项时：借：银行存款、事业支出、经营支出贷：其他应付款2、支付其他应付款项时：借：其他应付款贷：银行存款、零余额账户用款额度3、无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项借：其他应付款贷：其他收入9五、预收账款预收账款是指事业单位因销售货品或提供劳务等原因按合同规定而向购货单位或接受劳务单位预收的款项。应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。※注意“预收账款”和“应付账款”的区别：预收账款是由销货或提供劳务引起的，而应付账款是由购货或购买服务引起的，预收账款是事业单位预先收取的款项，而应付账款是等待事业单位偿付款项。1、预收账款时：借：银行存款贷：预收账款102、货品销售或劳务提供时：借：预收账款贷：事业收入、经营收入应缴税费---应交增值税（销项税额）3、付款单位补付时，借：银行存款贷：预收账款4、退回多收时，借：预收账款贷：银行存款5、无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借：预收账款贷：其他收入11第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬概述核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付工资是指事业单位按照国家统一规定应发放给在职人员的职务工资、岗位工资、绩效工资等。应发放给离退休人员的离退休费，属于应付离退休费。12应付津贴补贴是指事业单位按照地方或部门出台的规定应发放给事业单位职工的地方或部门津贴补贴。除应付工资和应付津贴补贴外，事业单位按照国家规定发给个人的其他收入，是事业单位的应付其他个人收入。二、应付职工薪酬的会计处理1、提取工资福利时：借：事业支出（经营支出）贷：应付职工薪酬2、按规定代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税133、缴纳社会保障费及公积金时借：应付职工薪酬贷：财政补助收入(财政专户返还收入）（银行存款)（非工资福利部分直接发放）4、实际发放职工工资福利部分时：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入(财政专户返还收入、银行存款）14第四节应缴款项(3)一、应缴国库款1、应缴国库款(原为应缴预算款)的概念与主要内容：应缴国库款是指事业单位在业务活动中按规定向有关单位和个人收取的应上缴财政预算的各种款项。应缴国库款的主要内容纳入财政预算管理的政府性基金收入纳入财政预算管理的事业性收费收入罚没收入其他应缴预算的资金152、应缴预算款的管理要求依法收取及时、足额上缴财政国库※非税收入，是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他经济组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务等取得的并用于满足社会公共需要或准公共需要的资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。非税收入主要分为中央政府非税收入和地方政府非税收入。中央政府非税收入主要包括中央机关及其委托代征机构征收的行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经16营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及中央财政资金产生的利息收入等。地方政府非税收入主要包括由地方征收的属于自身的收入和体制分成收入两部分。非税收入收缴制度改革主要内容：改革前：单位开票、单位收钱改革后：单位开票、银行代收、及时入库⑴对于已经实行了非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位，应采用直接缴库或者集中缴库的方法，《非税收入一般缴款书》；⑵对于未实行了非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位，收到的应缴预算款可暂时存入事业单位开户银行作为过渡，但应及时上缴，到月末，应清理结缴，每年年终，应全部结清上缴财政国库。173、应缴国库款的核算⑴、尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位设置“应缴国库款”账户，借方登记实际上缴的应缴国库的各项收入数，贷方登记取得应缴国库的各项收入数，贷方余额，反映应缴未缴款。年末该账户无余额。借：银行存款（现金）贷：应缴国库款借：应缴国库款贷：银行存款⑵、对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位只填写《非税收入一般缴款书》，不做会计凭证，或者借贷方同时记“应缴国库款”⑶、事业单位处置资产时收到的应上缴国库的见“等处理资产损益”。18二、应缴财政专户款1、概念与主要内容应缴财政专户款是指事业单位在业务活动中按规定向有关单位或个人收取的应上缴财政预算外资金专户的款项。按《国务院关于加强预算外资金管理的决定》规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政政职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金，属于预算外资金。主要内容：⑴、各种行政性收费、基金和附加收入。⑵、主管部门从所属单位的集中收入⑶、用于乡镇政府列支的自筹资金和统筹资金。⑷、未纳入财政预算管理的财政性资金收入19应缴国库款和应缴财政专户款区别⑴、应缴国库款纳入国家财政总预算，应缴财政专户款不纳入国家总预算；⑵、应缴国库款上缴国家财政国库，应缴财政专户款上缴财政预算外资金账户；2、应缴财政专户款的管理要求⑴、按规定收取⑵、一般情况下实行收支两条线管理。3、应缴财政专户款的账务处理⑴、尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位20设置“应缴财政专户款”账户，借方登记实际上缴的应缴财政专户的各项收入数，贷方登记取得应缴财政专户的各项收入数，贷方余额，反映应缴未缴款。年末该账户无余额。借：银行存款（现金）贷：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款拨入时，借：零余额账户用款额度（事业支出）贷：事业收入⑵、对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位只填写《非税收入一般缴款书》，不做会计凭证，或者借贷方同时记“应缴财政专户款”。21⑶、实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，定期结算预算外资金结余时，应按结余数减少事业单位的事业收入。借：事业收入贷：应缴财政专户款⑷、实行按比例上缴财政专户款的事业单位收到事业收入时，借：银行存款贷：事业收入应缴财政专户款22四、应缴税费（一）、应缴税费的概念应缴税费就是事业单位按税法规定应缴纳的各种税费。主要包括：事业单位应上交的增值税、事业单位提供劳务或销售产品应上交的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、企业所得税以及代扣代缴的个人所得税。应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算。二、应缴税费的核算事业单位设置“应缴税费“账户，贷方登记应该上缴数，借方登记实际上缴数，贷方余额表示尚未上缴的各种税金。属于增值税一般纳税人的事业单位明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目。23三、应缴税费的主要账务处理：㈠、发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务借：待处置资产损溢—处置净收入[出售不动产应缴的税费]事业支出(其他支出)贷：应缴税费㈡、应缴增值税1、增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料借：存货应缴税费--应缴增值税（进项税额）贷：银行存款(应付账款)2、属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的.借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费--应缴增值税（进项税额转出）243、属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：经营收入应缴税费--应缴增值税（销项税额）4、属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税。借：应缴税费--应缴增值税（已交税金）贷：银行存款5、小规模纳税人销售应税产品或提供应税服务。借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：经营收入应缴税费---应缴增值税(三)、发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务借：其他支出(事业支出)贷：应缴税费--房产税(城镇土地使用税、车船税)25（四）代扣代缴个人所得税借:应付职工薪酬贷:应缴税费—应缴个人所得税银行存款(零余额账户用款额度)（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借：非财政补助结余分配贷：应缴税费借：应缴税费贷：银行存款（六）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借:其他支出(事业支出)贷：应缴税费借：应缴税费贷：银行存款26第五节长期借款一、长期借款长期借款是核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。㈠、本科目按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。㈡、长期借款的主要账务处理如下：1、借入各项长期