第八章人大流动负债

第八章流动负债•学习目标：掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；掌握应付职工薪酬的内容及其核算；掌握各项应交税费的核算；熟悉其他应付款的核算；•教学重点：流动负债的确认与计量；应付票据、应交税费、应付职工薪酬的核算等。•教学难点：应交税费的核算；第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付票据与应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他应付款及预收款项第九章非流动负债第一节流动负债概述一、负债的含义负债是由于过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动性负债流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债具有如下特点：(1)偿还期限短。(2)筹资成本低。(3)偿还方式灵活。二、流动负债的分类（一）按其偿付手段进行分类，可分为货币性流动负债和非货币流动负债（二）按偿付金额是否肯定划分金额肯定的流动负债。金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费。金额应予估计的流动负债。如预提费用等。（三）按形成方式划分融资活动形成的流动负债。如短期借款。营业活动形成的流动负债。如应付票据、应付账款等。收益分配形成的流动负债。如应付股利。三、流动负债的计价流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。为简便，按未来应付金额的面值入账。这种做法虽然高估了负债，但有如下优点：体现了谨慎性原则体现了重要性原则简化了核算，符合成本效益原则第二节短期借款1、内容：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款2、账户：应设置“短期借款”、“应付利息”等会计科目。同时，应按债权人、借款种类、还款时间设置明细账3、核算取得利息费用偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款例：2011年4月1日某企业向银行借入100000元，年利率为7．2％，期限为6个月，到期一次还本付息。该企业按季计提利息，9月30日连本带息一次偿还。取得短期借款借：银行存款100000贷：短期借款100000每个季末，计提利息借：财务费用1800贷：应付利息1800还本付息借：短期借款100000应付利息1800财务费用1800贷：银行存款103600课堂练习：[资料]星海公司2008年10月1日从银行取得短期借款500000元,年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。[要求]根据上述资料，编制相关会计分录。（1）10月1日，借入款项时：借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）10月31日，预提利息费用时：每月利息费用=500000×6%÷12=2500借：财务费用2500贷：应付利息2500以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。（3）2006年3月31日，归还借款本息时：借：短期借款500000应付利息15000贷：银行存款515000第三节应付票据与应付账款一应付票据1、内容及分类应付票据是企业在采用商业汇票结算方式下产生的一项流动负债。商业汇票是由出票人出票，经承兑人承兑，要求付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种票据。商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按是否带息，分带息和不带息两种商业汇票的付款期最长不超过6个月2、账户：设置“应付票据”账户（核算面值及利息）不带息应付票据的面值就是票据到期时的应付金额。3、核算应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、支付票款、计算带息票据利息等内容。不带息应付票据的核算借:财务费用——手续费贷:银行存款企业签发、承兑商业汇票购买货物或抵付应付账款时借:材料采购、应付账款等贷:应付票据如果是银行承兑汇票，承兑手续费时票据到期，支付票款时借:应付票据(按面值)贷:银行存款借:应付票据贷:应付账款是商业承兑汇票借:应付票据贷:短期借款是银行承兑汇票票据到期不能偿付思考销货方的会计处理？P37例（不带息票据）：甲公司购进材料一批，增值税专用发票上注明货款70000元，增值税额11900元。按合同规定开出票面金额81900元，期限4个月的不带息银行承兑汇票1张，并支付银行承兑手续费80元，材料已验收入库。（1）支付银行承兑手续费80元借：财务费用80贷：银行存款80（2）公司购买材料借：原材料70000应交税费—应交增值税（进项税额）11900贷：应付票据81900（3）商业汇票到期，接到银行支付期票款的通知借：应付票据81900贷：银行存款81900课堂练习星海公司赊购一批材料，不含税价格为30000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。编制:购货；到期付款；假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项；假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项有关的分录。（1）购货时借：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100（2）到期付款时借：应付票据35100贷：银行存款35100（3）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款借：应付票据35100贷：应付账款35100（4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款借；应付票据35100贷：短期借款35100二、应付账款1.内容：因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。项目要点入账时间入账金额特殊处理单料同到：入库后入账料到单未到：月末暂估入账按应付金额入账按总价法入账，现金折扣发生时冲减财务费用无法或无需支付的应付账款,转入营业外收入核算要点：2.入账时间：以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志（1）货物与发票账单同时到达，验收入库后入账（2）不同时到达的情况下–月末，发票账单已到，货物未到按发票账单金额入账，材料在“在途物资”或“材料采购”核算–月末，货物已到，发票账单未到的暂估入账，下月初红字冲回3.入账价值：应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定。具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。4.会计核算（1）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务：借：原材料/在途物资/材料采购/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）企业接受加工修理修配以外的劳务：借：生产成本/管理费用/制造费用贷：应付账款（3）偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款/应付票据注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支付的款项，冲减“财务费用”借：应付账款贷：财务费用银行存款（4）转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入例：苏达公司6月1日购入材料一批，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元、材料已验收入库，款项暂欠。付款条件为2/10、1/20、N/30，按总价法核算（现金折扣计算依据为价款）。（1）6月1日购入材料，会计分录如下：借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000（2）如果公司在6月10日前付款，会计处理：借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用2000（3）如果公司超过10天，但在6月20日前付款，则：借：应付账款117000贷：银行存款116000财务费用1000（4）如果公司超过20天付款，则不能获得现金折扣，会计处理如下：借：应付账款117000贷：银行存款117000课堂练习某公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元，付款条件为2/10、1/20、n/30，材料已验收入库（材料按实际成本法核算）。（1）10天内付款（2）20天内付款（3）30天内付款请分别编制销货方和购货方在上述三种情况下的会计分录。（现金折扣计算依据为价款和增值税的合计）购货方借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款11700010天内付款借：应付账款117000贷：银行存款114600财务费用234020天内付款借：应付账款117000贷：银行存款115830财务费用1170销货方借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）1700010天内付款借：银行存款114600财务费用2340贷：应收账款11700020天内付款借：银行存款115830财务费用1170贷：应收账款117000第四节应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。（一）职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。（二）职工薪酬的范围职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费：是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立制度“五险”：医疗、养老、工伤、失业、生育企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳各类保险费，以及按照有关规定向有关单位缴纳的补充养老保险费住房公积金：工会经费和职工教育经费企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职工技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。非货币性福利企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保险的服务等解除劳动关系补偿：辞退福利其他相关的支出（三）货币性职工薪酬的确认和计量P1791.确认企业应当在职工为企业提供劳务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，分配时除辞退福利外（管理费用），应根据职工提供服务的受益对象记入成本费用。2.计量计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：A有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费2%和职工教育经费1.5%等B没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。3.会计处理按职工薪酬项目设明细科目应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——职工福利应付职工薪酬——社会保险费应付职工薪酬——住房公积金应付职工薪酬——工会经费应付职工薪酬——职工教育经费应付职工薪酬——非货币性福利应付职工薪酬——辞退福利支付职工工资、奖金、津贴和补贴实发工资=应付工资-代扣款项-代垫款项借：应付职工薪酬贷：库存现金/银行存款（实发金额）其他应收款（代垫款项）其他应付款（代扣款项）应交税费——个人所得税（由公司代扣代缴的个人所得税）是指从应付工资中扣除的应由职工个人支付的各种款项，如代垫或代扣的房租费、水电费、煤气费、个人所得税、个人负担的住房公积金等。•实际缴纳社会保险费用和公积金时借：应付职工薪酬（企业负担部分）其他应付款（个人负担企业代扣代缴部分）贷：银行存款应付职工薪酬销售费用在建工程生产车间生产工人的职工薪酬销售人员的职工薪酬研发部门人员的职工薪酬研发支出工程建设人