第四章+负债及所有者权益的核算

第四章负债与所有者权益的核算武汉大学经济与管理学院会计系王合喜[e-mail]2019年9月24日星期二第六章负债2第四章负债与所有者权益的核算第一节负债的核算一、流动负债的核算（一）短期借款的核算1.短期借款的概念概念见90页。其中，我国的其他金融机构包括保险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、邮政储蓄机构等，企业也可以从它们那里取得借款。2019年9月24日星期二第六章负债3第四章负债与所有者权益的核算2.短期借款的核算（1）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三个账户：①“短期借款”账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末余额在贷方。2019年9月24日星期二第六章负债4第四章负债与所有者权益的核算②“财务费用”账户。财务费用是筹集资金和使用资金的费用。因此，“财务费用”是费用类账户，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的金额。③“应付利息”账户。“应付利息”账户属于负债类账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。2019年9月24日星期二第六章负债5第四章负债与所有者权益的核算（2）短期借款的核算例题例题见90页例题1。2019年9月24日星期二第六章负债6第四章负债与所有者权益的核算（二）应付及预收款项的核算1.应付账款的核算（1）设置的账户：应付账款（2）例题：见91页例题2。可以结合64页应收账款的核算而理解。2019年9月24日星期二第六章负债7第四章负债与所有者权益的核算2.应付票据的核算（1）商业汇票的概念（66页）：是由付款人签发或收款人签发但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。（2）设置的账户：应付票据（3）核算例题：见91页例题3。可以结合66页“应收票据”的核算而理解。2019年9月24日星期二第六章负债82019年9月24日星期二第六章负债92019年9月24日星期二第六章负债10第四章负债与所有者权益的核算3.预收账款的核算（1）设置的账户：预收账款（2）核算例题：见例题4。4.其他应付款的核算（1）设置的账户：其他应付款（2）核算例题：见92页。2019年9月24日星期二第六章负债11第四章负债与所有者权益的核算（三）应付职工薪酬1.职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2.职工薪酬的内容见教材92页。2019年9月24日星期二第六章负债12第四章负债与所有者权益的核算3.职工工资的核算（1）工资计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计入“生产成本”账户；车间管理人员薪酬，计入“制造费用”账户；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入“管理费用”账户；专设销售机构人员薪酬，计入“销售费用”账户；医务及其他福利人员薪酬，计入“应付职工薪酬——应付福利费”账户。2019年9月24日星期二第六章负债13第四章负债与所有者权益的核算（2）设置的账户：“应付职工薪酬”。该账户属于负债类账户，分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬”账户。（3）工资核算的例题：见92页例题6。2019年9月24日星期二第六章负债14第四章负债与所有者权益的核算4.职工福利费的核算我国按照工资总额的14％计提职工福利费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。核算例题：见92页例题6下半部分。其中，计入成本费用的原则与工资基本相同，但是按照福利人员的工资计提的职工福利费计入“管理费用”账户。2019年9月24日星期二第六章负债15第四章负债与所有者权益的核算福利费是大家共享或谁有条件谁享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。使用福利费时的例题：某职工全身瘫痪，老婆失业在家，家庭条件极差，适逢春节，用现金发放困难补助600元。借：应付职工薪酬——应付福利费600贷：库存现金6002019年9月24日星期二第六章负债16第四章负债与所有者权益的核算（五）应缴税费的核算1.我国目前的主要税种见93页第2行。2.增值税的核算（1）增值税的概念。增值税就是针对“增值额”征收的税。增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。2019年9月24日星期二第六章负债17第四章负债与所有者权益的核算（2）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大小和会计核算健全与否，把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人的两个条件是：①年销售金额在规定标准以上，一般年销售额要在100万元以上；②会计核算健全。一般纳税人适用的税率是17％、13％、0％。2019年9月24日星期二第六章负债18第四章负债与所有者权益的核算小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可以作为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6％。（3）增值税一般纳税人的会计核算2019年9月24日星期二第六章负债19第四章负债与所有者权益的核算①增值税(一般纳税人)应纳税额的计算公式为应纳税额=当期销项税额-进项税额如果当期销项税额小于进项税额,则当期不交纳增值税,该差额作为下一期的抵减内容。企业计算交纳的增值税，可以通过“应交税费——应交增值税”账户进行核算。②设置的总账账户：“应交税费”。2019年9月24日星期二第六章负债20第四章负债与所有者权益的核算实际交纳的各种税费应交纳的各种税费余额：多交或尚未抵扣的税费余额：期末应交未交的税费2019年9月24日星期二第六章负债21第四章负债与所有者权益的核算设置的“应交增值税”明细账，也可以用“T”行账户表示如下：2019年9月24日星期二第六章负债22第四章负债与所有者权益的核算购买商品或劳务时应抵扣的增值税进项税额及已交增值税销售商品或劳务时应交纳的增值税销项税额、出口退税、进项税额转出等余额：企业多交、尚未扣抵增值税余额：企业尚未交纳的增值税2019年9月24日星期二第六章负债232019年9月24日星期二第六章负债24第四章负债与所有者权益的核算③增值税账务处理方法举例见93页【例7】以及本书涉及的其余有关例题。2019年9月24日星期二第六章负债25第四章负债与所有者权益的核算3.营业税的核算（1）营业税的概念、计算公式营业税的概念见教材93页。计算公式为：应纳税额=营业额×税率（2）营业税的税目、税率和计税依据营业税分为9个税目，税率从3﹪-20﹪不等，具体税率视经营业务而定。如下：﹪2019年9月24日星期二第六章负债26第四章负债与所有者权益的核算交通运输业、建筑业、邮电通讯业，税率为3％；金融保险业，税率为8％；服务业、转让无形资产，销售不动产（即房地产），税率为5％；娱乐业，税率为5％—20％。计税依据（亦称税基）为向付款人收取的营业款。2019年9月24日星期二第六章负债27第四章负债与所有者权益的核算（3）营业税的核算例题根据核算业务的具体情况不同，“应交税费”所对应的借方科目也不尽相同。例题见93页例题8以及77页例题20。2019年9月24日星期二第六章负债28第四章负债与所有者权益的核算4.消费税的核算（1）消费税的征税范围征税范围也称为税目。消费税的征税范围包括：烟、酒及酒精等。我国的消费税采用与增值税交叉征收的办法，也就是说，这些商品在交纳增值税的同时，还要交纳消费税。2019年9月24日星期二第六章负债29第四章负债与所有者权益的核算（2）消费税的计算方法计算公式为：从量定额应纳税额=销售数量×单位税额从价定率应纳税额应纳税额=销售额×税率适用从价定率计税办法的产品较多。2019年9月24日星期二第六章负债30第四章负债与所有者权益的核算（3）设置的账户：“营业税金及附加”（4）消费税的账务处理方法见93页例题9。2019年9月24日星期二第六章负债31第四章负债与所有者权益的核算二、长期负债的核算（一）长期借款的核算1.设置“长期借款”账户“长期借款”账户贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。工程建设期内的利息计入工程成本，也就是计入“在建工程”账户。2019年9月24日星期二第六章负债32第四章负债与所有者权益的核算“长期借款”账户设置“本金”、“应计利息”两个明细账户。其中，“应计利息”属于长期负债，如果在一年内支付一次利息，应该在计提利息时贷记“应付利息”流动负债账户。2.核算例题见教材94页【例10】2019年9月24日星期二第六章负债33第四章负债与所有者权益的核算（二）应付债券的核算1.平价发行的含义应付债券有平价发行、溢价发行、折价发行三种方式。本教材只学习平价发行。2019年9月24日星期二第六章负债342019年9月24日星期二第六章负债35第四章负债与所有者权益的核算2.平价发行债券的核算（1）设置的账户：“应付债券”账户，并设置“本金”、“应计利息两个明细账户。（2）平价发行债券的核算例题见例题11。（可以结合74页持有至到期投资而理解）2019年9月24日星期二第六章负债36第四章负债与所有者权益的核算第二节所有者权益的核算一、所有者权益的内容所有者权益的内容，是指所有者权益包括哪几个组成部分。根据来源不同，所有者权益可以分为以下四个方面的内容。2019年9月24日星期二第六章负债37第四章负债与所有者权益的核算1.实收资本实收资本也叫称为股本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本是所有者权益的重要组成部分。2019年9月24日星期二第六章负债38第四章负债与所有者权益的核算2.资本公积资本公积，直接来源于资本资产的收入或非营业性收入，包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠资产的价值等。股本溢价：企业发行股票时，假设每个股份的面值为1元，但是发行价为10元，那么每股溢价9元，这9元的股本溢价就是资本公积。2019年9月24日星期二第六章负债39第四章负债与所有者权益的核算2019年9月24日星期二第六章负债40第四章负债与所有者权益的核算法定财产重估增值：比如，这一栋教学楼是某工厂的办公大楼，原来的账面价值1000万元，由于房子在涨价，现在经过评估为价值1200万元。那么增值的200万元在会计上称为“资本公积”。接受捐赠：比如，有人向皮鞋厂捐款1万元，这1万元资金归全部的业主享受，会计上称为资本公积。2019年9月24日星期二第六章负债41第四章负债与所有者权益的核算3.盈余公积盈余公积是按照国家有关规定从税后利润中提取的用于企业发展的公积金。盈余公积的来源：就是企业从本年的利润中拿出来一部分作为积累，以备明年或以后年度使用的资金。盈余公积金，可以用来弥补亏损和按规定的程序转增资本。2019年9月24日星期二第六章负债42第四章负债与所有者权益的核算4.未分配利润未分配利润是企业留待以后年度分配的利润。未分配利润就是用净利润减去分给投资者们的利润以后剩下的部分。2019年9月24日星期二第六章负债43第四章负债与所有者权益的核算二、所有者权益核算设置的账户和例题（一）实收资本1.“实收资本”账户该账户贷方反映实际收到的投资者投入资本；借方反映按规定减少的资本，期末贷方余额表示实有资本数额。2019年9月24日星期二第六章负债44第四章负债与所有者权益的核算2.实收资本的核算例题见例题12及132019年9月24日星期二第六章负债45第四章负债与所有者权益的核算（二）资本公积1.设置“资本公积”账户。该账户贷方登记企业增加的资本公积，借方登记资本公积的减少数，期末贷方余额表示资本公积的结存数。2