长期负债及借款费

长期负债及借款费用本章重点•（一）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理•（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理•（三）掌握借款费用的范围和确认原则•（四）掌握借款费用资本化期间的确定•（五）掌握借款费用资本化金额的确定本章难点•1、可转化债券的核算•2、融资租入固定资产核算•3、借款费用资本化计算第一节长期负债•一、长期借款•利息费用=长期借款摊余成本＊实际利率•分期付息：•计入应付利息•期满一次换本付息：•计入长期借款——应计利息•二、应付债券•（一）科目设置•1、“应付债券”——债券面值•——利息调整•——应计利息（期满一次付息）•2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息•（二）会计处理•1、发行债券时：•所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。•企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（）。A、计入溢价收入B、计入投资收益C、计入营业外收入D、冲减财务费用•2、债券发行后至债券到期之间•原则：采用实际利率法摊销利息调整。•应付（计）利息=面值×票面利率•各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值×实际利率•利息调整摊销额=上述两项之差（大-小）•注：•溢价：•利息费用=应付（计）利息-利息调整摊销额•折价：•利息费用=应付（计）利息+利息调整摊销额•结论：•A．在溢价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期减少，实际利息费用也随之逐期减少，但各期摊销的利息调整额由小到大。•B．在折价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期增加，实际利息费用也随之逐期增加，但各期摊销的利息调整额由大到小。案例（多项选择题）•某公司于2007年1月1日溢价发行4年期、按年付息到期一次还本的公司债券，债券面值1000万元，票面利率6%，实际利率为3%。下列各种关于该债券发行的说法中，正确的说法为（）。•A．发行价格大于面值•B．发行价格小于面值•C．各期摊余成本由大到小•D．各期摊销的利息调整额由小到大•【答案】ACD案例•企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（）3、债券到期偿还借：银行存款贷：应付债券——债券面值——应计利息分期付息的，冲减“应付利息”。•二、可转换公司债券•（一）发行时：•应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积——其他资本公积。•在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。•发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。可转换债券计算注意事项•可转换公司债券负债成份公允价值=债券期满应付本息的现值不直接反映，与面值之差计入利息调整•可转换公司债券权益成份公允价值=发行价-可转换公司债券负债成份公允价值计入资本公积（其他资本公积）•交易费按负债成份公允价值和权益成份公允价值的比例分配（前者分配的计入财务费用或者在建工程，后者冲减资本公积—其他资本公积）案例•（判断题）企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为股本。（）•【答案】×案例•（判断题）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在初始确认时按借款费用资本化的有关规定进行处理。（）•【答案】ו借：银行存款•贷：应付债券—可转换公司债券（面值）•资本公积—其他资本公积•借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）•其中，借方“利息调整”和贷方“资本公积”的金额为债券的发行价格与公允价值之间的差额。•（二）转换日：按应付债券的账面价值（包含未支付的利息）结转，不确认损益。•借：应付债券—可转换公司债券（债券面值）•（应计利息）•借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）•贷：股本（转换的股票面值）•资本公积—其他资本公积•借：资本公积—其他资本公积•贷：资本公积—股本溢价•注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。•三、长期应付款•1、融资租入•（1）租赁分类•（2）融资租赁的条件（客观题）•（3）会计处理•第一、取得入账价值确定•在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。•其中：•最低付款额=每期租金之和+名义买价（或者担保余值）•最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。•2005年1月1日，融资租入一设备，当天公允价值280万元，租期3年，在每年末支付100万元，3年期满后，支付1万元购买该设备。设备交付使用。年利率10%•最低付款额=100×3+1=301长期应付款•最低付款额现值=100÷（1+10%）+100÷（1+10%）÷（1+10%）+（100+1）÷（1+10%）÷（1+10%）÷（1+10%）=249.44﹤公允价值280•固定资产入账价值=249.44固定资产•借：固定资产249.44购买本金•未确认融资费用51.563年利息•贷：长期应付款3013年本息之和•特别注意：•初始直接费用的会计处理•承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：•借：固定资产（或在建工程）•贷：银行存款•第二、未确认融资费用的分摊•未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。•某期摊销的融资费用•=（当期期初“长期应付款”余额-当期期初“未确认融资费用”余额）×实际利率•注意：会计期末填列资产负债表时，应从“长期付收款”科目余额中扣除“未确认融资费用”科目的余额。•第三，履约成本•履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益——管理费用•第四，或有租金•或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益——销售费用•第五、租赁资产折旧的计提•折旧年限的确定：•若期满购买：按预计尚可使用年限折旧•若期满不购买：按租赁期限与尚可使用年限孰短的原则确定。•注意：•担保余值不得折旧，作为预计净残值。•第六，租赁期届满时•1．返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。2．优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。•如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3．留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。第四节借款费用•一、借款费用的有关概念•（一）借款费用的概念及其内容•借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：•1、借款利息•（1）专门借款利息；（2）一般借款利息•2、折价或者溢价的摊销•3、辅助费用•4、因外币借款而发生的汇兑差额•（1）外币借款本金产生的汇兑差额•（2）外币借款利息产生的汇兑差额案例•下列项目中，不属于借款费用的是（）。•外币借款发生的汇兑损失•借款过程中发生的承诺费•发行公司债券发生的折价•发行公司债券溢价的摊销•【答案】C案例•（多选题）下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（）。•A．借款手续费•B．应付债券折价摊销•C．发行债券的印刷费•D．外币借款汇兑损失•【答案】AC案例•（判断题）外币借款既有利息，又有汇兑差额，且汇兑差额包括两部分，一是本金产生的汇兑差额，二是利息产生的汇兑差额。（）•【答案】√•（二）借款费用资本化的资产范围•1．凡符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对资产负债表产生影响）•2．凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借款费用将对利润表产生影响）••注意：这里的“相关资产”，也称“符合资本化条件的资产”，或称“借款费用资本化的资产范围”。它是指需要经过相当长时间（通常为一年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。具体而言，可以是指以下资产：•（1）固定资产(在建工程)•（2）投资性房地产•（3）存货（主要指房地产开发企业开发的产品、制造业制造的大型机器设备等产品）•（4）建造合同成本•（5）无形资产案例•（多选题）下列各项中，不符合借款费用资本化条件的资产有（）。•A．生产期在一年以内的产品•B．开发期超过一年的开发产品•C．购入后即可使用的固定资产•D．购入后需要很短时间安装的固定资产•【答案】ACD案例•（判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就应当将借款费用直接计入“在建工程”科目，这是因为借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产。（）•【答案】ו（判断题）只要企业以借款购建固定资产、投资性房地产和存货等资产，就应当将借款费用计入这些资产的成本。（）•【答案】ו（三）借款费用资本化的借款范围•1、专门借款：资本化期间的借款利息净支出全部资本化。•2、一般借款：资本化期间，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。案例•（判断题）借款费用资本化中的借款范围仅限于专门借款。（）•【答案】ו（判断题）专门借款利息应当资本化，一般借款利息应当费用化。（）•【答案】ו（三）借款费用资本化期间的确定•1．开始条件•（1）资产支出已经发生：•支付现金：货币资金支付；•转移非现金资产：将自己生产的非现金资产直接用于资本化资产；•承担带息债务：购建或生产符合资本化条件资产承担的带息债务。•注意：•带息债务从债务产生之日起，就作为资产支出已经发生；•不带息债务从债务支付之日起，才作为资产支出已经发生。案例•（多选题）某一般纳税企业为建造固定资产，于2007年9月1日购买了一批工程物资，价款20000元，增值税3400元，全部款项已签发并承兑了一张期限为4个月的带息商业汇票。下列有关9月份资产支出的说法中，正确的说法有（）。•A．没有发生资产支出•B．发生资产支出20000元•C．发生资产支出23400元•D．若票据不带息则没有资产支出•【答案】CD案例•（单选题）某企业当月发生符合资本化条件的资产的职工薪酬100000元、购买所需材料585000元（含增值税进项税额85000元），但尚未发放职工薪酬和支付材料价款及增值税，购买的材料已交付该资产生产部门。该企业当月发生的资产支出为（）元。•A．0B．585000•C．600000D．685000•【答案】A案例•（单选题）如果某企业2007年4月11日将本企业生产的产品一批用于建造某项投资性房地产（事先已取得专门借款），该产品成本为10000元（其中材料成本6000元，该材料购入当时发生的可以抵扣的增值税进项税额为1020元，全部款项均已支付）。假定不考虑其他因素，则该企业4月份资产支出的金额为（）元。•A．10000B．11020C．16000D．1