内部控制与资本运营

内部控制与资本运营内部控制与资本运营王景江中国注册会计师北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师原国际永道会计公司高级顾问国资委职业经理中心高级培训师国家会计学院客座教授北京大学民营经济研究院研究员清华大学、北京大学客座教授北大纵横、时代光华高级培训师内部控制与资本运营王景江教授著名财税和管理咨询专家、职业培训师、中国注册会计师，企业财务执行力网首席培训师，北京托众管理咨询有限公司总经理、首席财务咨询顾问，北京同道兴会计师事务所合伙人，北京信永中和会计师事务所高级顾问。我国最早加盟国际会计公司从事财务咨询的专家之一，是集职业经理、咨询顾问和高校教授于一身的财税专家，具有20多年的企业实践、教学经验、理论研究和财务咨询背景。现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事、并北京大学民营经济研究院研究院，中国企业联合会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、国资委职业经理研究中心、中国财税培训网、国家会计学院、清华大学、北京大学、中国地产商学院、清华紫光管理培训中心、北大纵横、新华信、时代光华、华夏基石、和君创业、正业宏通、广东智宝、温州亚美信、南昌一佳等机构高级培训师和高级顾问，十几家企事业单位常年高级财税顾问。曾任国际永道会计公司高级咨询顾问，国家经贸委培训中心客座教授，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理.为中国几十家大中型企事业单位提供财税和管理咨询,为上百家企事业单位提供内部培训服务,在全国上百场高级财税研讨会上演讲,全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾,全国CPA考试和会计职称考试辅导主讲教授，多家机构卫星转播课程主讲。内部控制与资本运营第一、内部控制设计与财务风险防范内部控制与资本运营1.企业内部控制概述内控概念１９９２年美国反对虚假财务报告委员会（ＣＯＳＯ委员会）提出内部控制一体化结构研究报告，简称ＣＯＳＯ报告。（该组织由美国注册会计协会、内部审计师协会、财务经理协会、会计学会、管理会计协会组成）。COSO报告中的内部控制定义：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为财务报告的可靠性、相关法令的遵循性、经营的效果和效率等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制与资本运营监督控制环境控制活动风险评估信息与沟通信息与沟通内控要素内部控制与资本运营摩托罗拉的内部控制体系良好商业行为行为准则董事会审计委员会职业道德准则遵行委员会集团/分部内部控制职能经营管理自我审计检查财务职能和管理内部控制标准财务惯例，标准作业程序和实施计划内控体系内部控制与资本运营财政部会同五部委颁发的内部控制指引分类体系：应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引。内部环境类指引有5项，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。控制活动类应用指引，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等9个指引。控制手段类指引偏重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或管理。此类指引有4项，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。内部控制与资本运营内控评价内控总体评价：对内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。实施内部控制评价：包括对内部控制设计有效性和运行有效性的评价。信息系统有效性评价：包括信息系统一般控制评价和信息系统应用控制评价。一般控制评价：与信息系统开发有关的信息技术控制目标、程序变更、计算机运行和对数据的接触有关，并以此评价信息系统的安全性、可靠性和合理性。应用控制评价：着重考虑信息系统中与业务流程相关的控制点，并以此评价相关应用系统操作数据的真实性、准确性和合规性。内部控制与资本运营流程目标组织表单方法内控设计内部控制与资本运营分析定位牵制/授权内控流程表单设计内部控制目标会计控制和管理控制弊端、风险、控制环节内部牵制/授权审批流程图、关键控制点内控记录载体内部控制与资本运营2.企业内部控制设计实例组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，明确董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。控制目标：促进企业实现发展战略和经营目标，防范企业组织架构设计与运行风险，优化企业治理结构、管理体制和经营机制，建立现代企业制度。组织结构内部控制与资本运营企业至少应当关注组织架构设计与运行中的下列风险：（1）治理结构形同虚设，可能导致企业缺乏科学决策和运行机制，难以实现发展战略和经营目标。（2）组织构架设计不适当，结构层次不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能缺位、推诿扯皮，运行效率低下。内部控制与资本运营设计组织架构，应当坚持权责对等、精简高效、运转协调的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念、行业特点、经营业务、管理定位、效益情况和员工总量等因素予以确定。明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离、有机协调，确保董事会、监事会和经理层按照法律法规和企业章程的规定行使职权。重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等应当实行集体决策审批或者会签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。内部控制与资本运营在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的制衡要求。不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批；决策审批与执行；执行与监督检查。应当制定并公布组织结构图、员工手册、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使企业员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，促进企业各层级员工明确职责分工，正确行使职权。应当按照国家法律法规要求和法定程序，加强对子公司组织架构设计相关重大事项的监督指导和管理控制，防范企业集团系统风险，优化资源配置，促进资源共享。内部控制与资本运营图例：领导关系监督关系股东大会其它机构工作管理委员会公司经营管理体制活动董事会、董事长监事会总经理……其他委员会技术委员会经营管理委员会战略发展委员会董秘办权力机构经营决策机构监督机构内部控制与资本运营集团控制控制目标：加强对其子公司的管理，保证母公司投资的安全、完整，确保企业合并财务报表的真实可靠，遵守国家有关法律法规。失控常见的问题：（1）法人治理和组织设置问题（2）授权不明确，集权或分权过度（3）管控制度不健全造成损失（4）关联方交易违规（5）合并会计报表数据不实等内部控制与资本运营母子公司管理控制体系管理控制体系管理控制的主要途径人事控制财务控制权限控制信息控制集团组织机构设计母子公司定位组织机构设置机构职责划分动态管理系统集团战略管理经营计划管理财务预算管理内部控制与资本运营多种经营化程度业务的国际化程度经营业务重点日常生产经营管理事务比重公司领导的专业化程度公司分权制度公司领导的管理要求财务管控战略管控运营管控管控模式影响因素纯财务保留操作高全球高资产经营低分权低本地低商品经营高集权内部控制与资本运营（1）建立健全董事委派制度；（2）子公司经理提名或罢免；（3）委派总会计师或财务总监；（4）股权管理和资本控制；（5）建立健全考核激励制度；（6）资金集中管理内部控制与资本运营（7）授权审批制度；（8）重大交易或事项的控制；（9）经营计划与财务预算控制；（10）主要财务指标控制（11）财务报告控制（12）内部控制和内部审计内部控制与资本运营控制目标：加强对货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，提高货币资金的使用效益，遵守相关法规。失控常见的问题：（1）贪污、挪用、抽逃资本（2）设置“小金库”（3）违反银行结算规定（4）票据遗失或违规（5）账实不符等货币资金内部控制与资本运营建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：（1）货币资金支付的审批与执行；（2）货币资金的保管与盘点清查；（3）货币资金的会计记录与审计监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。内部控制与资本运营按银行规定开设账户，签署结算协议收付款以经批准的、合法和真实的原始凭证为依据，并加强审核每日现金及时送存银行控制帐外现金遵守银行结算纪律票据编号，专人管理，印章保管和牵制银行存款定期对帐，并编制余额调节表每日清点现金，核对帐目定期进行货币资金审计内部控制与资本运营采购控制控制目标：加强对采购与付款业务的内部控制，规范采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，提高采购业务效率，遵守相关法规。失控常见的问题：（1）计划性差，盲目采购或不及时（2）质次价高，吃回扣（3）货到后付款不及时记录（4）利用应付账款舞弊（5）与供应商矛盾等内部控制与资本运营企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审核；（4）采购、验收与相关会计记录；（5）付款的申请、审批与执行。企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。内部控制与资本运营实行集中采购制度按计划办理采购申请，实行经济批量控制招投标制度，经过货比三家选择供应商审核和签订购货合同按采购计划和请购单办理采购加强货物或劳务验收加强退货管理加强预付款和应付款控制将票据与合同核对无误后办理结算定期对账和审计内部控制与资本运营控制目标：加强对销售与收款业务的内部控制，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊，遵守国家有关法律法规。失控常见的问题：（1）产供销脱节（2）信用管理差，造成坏账（3）利用收入调节利润（4）削价或折扣优惠管理乱（5）销售凭证管理不严销售控制内部控制与资本运营销售与收款不相容岗位至少应当包括：（1）客户信用调查评估与销售合同的审批签订；（2）销售合同的审批、签订与办理发货；（3）销售货款的确认、回收与相关会计记录；（4）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录；（5）销售业务经办与发票开具、管理；（6）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换或者管区、管户调整，防范销售人员将企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊活动，损害企业利益的风险。内部控制与资本运营关键控制点销售预算和定价控制信用风险控制销售业务过程控制销售退货控制销售统计控制销售结算和票据控制应收账款控制收入确认控制内部控制与资本运营控制目标：加强成本费用内部控制，降低成本费用耗用水平，提高企业经济效益，遵守有关国家法律法规规定。失控常见的问题：（1）战略成本定位偏差（2）成本失控造成高成本（3）无计划性，审批程序乱（4）违法或违规支出（5）成本计算不科学或不实等成本控制内部控制与资本运营成本费用业务的不相容岗位至少包括：（1）成本费用定额、预算的编制与审批；（2）成本费用支出与审批；（3）成本费用支出与相关会计记录。企业应当配备合格人员办理成本费用的核算业务。办理成本费用核算的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。企业应当通过培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水准。同一岗位人员应定期作适当调整和更换，避免同一人员长时间负责同一业务。内部控制与资本运营成本预测控制成本预算控制成本审核和审